{"id":11934,"date":"2025-10-06T18:39:01","date_gmt":"2025-10-06T16:39:01","guid":{"rendered":"https:\/\/demo.forulege.com\/jurisprudencia\/donacion-mortis-causa-de-bien-singular-con-eficacia-de-presente-22-01-2016\/"},"modified":"2026-10-21T15:59:21","modified_gmt":"2026-10-21T13:59:21","slug":"donacion-mortis-causa-de-bien-singular-con-eficacia-de-presente-22-01-2016","status":"publish","type":"jurisprudencia","link":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/jurisprudencia\/donacion-mortis-causa-de-bien-singular-con-eficacia-de-presente-22-01-2016\/","title":{"rendered":"Consulta de la DFA de 22 de enero de 2016"},"content":{"rendered":"

\n Arabako Foru Aldundia<\/strong>\n<\/p>\n

\n Diputaci\u00f3n Foral de \u00c1lava<\/strong>\n<\/p>\n\n\n\n\n\n\n\n\n\n
\n

\n Tipo Documento:\n <\/p>\n<\/td>\n

\n

\n CONSULTA\n <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

\n Impuesto:\n <\/p>\n<\/td>\n

\n

\n IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES\n <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

\n Capitulo: Seccion:\n <\/p>\n<\/td>\n

\n

\n HECHO IMPONIBLE\n <\/p>\n

\n OTRAS CUESTIONES\n <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

\n Fecha Emisi\u00f3n:\n <\/p>\n<\/td>\n

\n

\n 22\/01\/2016 Vinculante: Si\n <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

\n Sumario:\n <\/p>\n<\/td>\n

\n

\n Consulta vinculante donaci\u00f3n “mortis-causa” bien singular con eficacia de presente.\n <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

\n Descripcion:\n <\/p>\n<\/td>\n

\n

\n XXXXXXXX compr\u00f3 a sus t\u00edos XXXXXXXX y XXXXXXXX con fecha 7 de marzo de 2003, el 49% de un negocio de farmacia, por un precio de 307.474,45 . Con posterioridad, el 14 de diciembre de 2006, adquiri\u00f3 el 51% restante por importe de 1.654.209,91 .\n <\/p>\n

\n Para la financiaci\u00f3n de la compra solicita un pr\u00e9stamo por importe de 1.609.000,00 , del que queda por pagar un 50% del capital inicial.\n <\/p>\n

\n Como agradecimiento a sus desvelos y dedicaci\u00f3n profesional, sus t\u00edos le han comunicado su voluntad de instituirla, junto con sus hijos como sucesora de sus respectivas herencias.\n <\/p>\n

\n Teniendo en cuenta la vecindad civil de todos ellos en Llodio y al amparo de lo dispuesto en el Fuero de Bizkaia, con arreglo a lo establecido en el art\u00edculo 146 de la Ley 3\/1992, de 1 de julio del Parlamento Vasco, de Derecho Civil Foral del Pa\u00eds Vasco, sus t\u00edos han manifestado su voluntad de instituir a la sobrina, junto con los hijos de los donantes, como sucesora de sus respectivas herencias.\n <\/p>\n

\n La forma de articular la sucesi\u00f3n ser\u00e1 la de sendos pactos sucesorios que se formalizar\u00e1n en escritura p\u00fablica y en los cuales se incluir\u00e1 la designaci\u00f3n de la consultante sujeta a la carga de prestarles cuidados y tratamientos que requieran hasta su fallecimiento (alimentos, asistencia m\u00e9dica, habitaci\u00f3n y vestido).\n <\/p>\n

\n El objeto del pacto sucesorio recaer\u00e1 sobre distintas inversiones financieras titularidad de sus t\u00edos.\n <\/p>\n

\n La atribuci\u00f3n de los bienes reca\u00eddos en los pactos sucesorios se har\u00e1 con eficacia de presente, respetando los derechos atribuidos a los herederos forzosos con arreglo a lo dispuesto en la vigente Ley de Derecho Civil Foral del Pa\u00eds Vasco.\n <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

\n Cuestiones:\n <\/p>\n<\/td>\n

\n

\n Si con arreglo a lo establecido en el art\u00edculo 26 de la Norma Foral 11\/2005, de 16 de mayo, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, el otorgamiento a favor de la consultante por parte de sus t\u00edos(residentes en Alava), de un pacto sucesorio al que, con arreglo a su vecindad civil en Llodio les resulta de aplicaci\u00f3n el Fuero de Bizkaia,(art\u00ba 146 de la Ley 3\/1992, de 1 de julio, del Derecho Civil Foral del Pa\u00eds Vasco), devengar\u00eda el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la modalidad de “adquisiciones mortis-causa” establecida en el art\u00edculo 2.1.a) de la Norma Foral anteriormente citada.\n <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n

\n

\n Contestacion:\n <\/p>\n<\/td>\n

\n

\n La Norma Foral 11\/2005, de 16 de mayo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en adelante INFSD) dispone:\n <\/p>\n

\n Articulo 5.- Hecho Imponible\n <\/p>\n

\n “1. Constituye el hecho imponible:\n <\/p>\n

\n a) La adquisici\u00f3n de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro t\u00edtulo sucesorio.\n <\/p>\n

\n b)\n <\/p>\n

\n c)\n <\/p>\n<\/td>\n<\/tr>\n<\/table>\n

\n 2. Las adquisiciones a que se refiere la letra a) del apartado anterior se entender\u00e1n realizadas el d\u00eda del fallecimiento del\n<\/p>\n

\n Diputaci\u00f3n Foral de \u00c1lava<\/strong>\n<\/p>\n

\n causante, por lo que para exigir el impuesto bastar\u00e1 que est\u00e9 probado el hecho originario de la transmisi\u00f3n, aunque no se hayan formalizado los documentos, inventarios o particiones , o no se hayan presentado la autoliquidaci\u00f3n”.\n<\/p>\n

\n A su vez el Decreto Foral 74\/2006, del Consejo de Diputados de 29 de noviembre, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones dispone:\n<\/p>\n

\n Articulo 6.- T\u00edtulos Sucesorios.\n<\/p>\n

\n “Entre otros son t\u00edtulos sucesorios a los efectos de este Impuesto, adem\u00e1s de la herencia y el legado, los siguientes:\n<\/p>\n

\n a) Las donaciones “mortis-causa”\n<\/p>\n

\n b) Los contratos o pactos sucesorios\n<\/p>\n

\n c)\n<\/p>\n

\n d)\n<\/p>\n

\n e)\n<\/p>\n

\n f) Los actos que resulten de la utilizaci\u00f3n del poder testatorio por el comisario, cualquiera que sea la forma que adopten.”\n<\/p>\n

\n A su vez la NFISD en su art\u00edculo 2.- \u00c1mbito de aplicaci\u00f3n y exacci\u00f3n del Impuesto establece:\n<\/p>\n

\n “1. Lo dispuesto en la presente Norma Foral ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n, por obligaci\u00f3n personal, cuando el contribuyente tenga su residencia habitual en Espa\u00f1a, en los siguientes supuestos:\n<\/p>\n

\n a) En las adquisiciones “mortis-causa” cuando el causante tenga su residencia habitual en Alava a la fecha del devengo.\n<\/p>\n

\n b)\n<\/p>\n

\n c) En las donaciones de bienes inmuebles cuando \u00e9stos radiquen en Alava.\n<\/p>\n

\n d) En las donaciones de los dem\u00e1s bienes y derechos, cuando el donatario tenga su residencia habitual en Alava a la fecha del devengo”.\n<\/p>\n

\n Del art\u00edculo 6 anteriormente transcrito se desprende que, seg\u00fan se trate de una adquisici\u00f3n “mortis-causa” o de una donaci\u00f3n, y seg\u00fan sea \u00e9sta de bienes inmuebles o no, la competencia para la exacci\u00f3n del impuesto vendr\u00e1 determinada por la residencia habitual del causante, el lugar en el que radique el inmueble de que se trate, o la residencia habitual del donatario.\n<\/p>\n

\n La consulta planteada se refiere a la tributaci\u00f3n en el impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, del otorgamiento a favor de la consultante por parte de sus t\u00edos de una donaci\u00f3n “mortis causa” con eficacia de presente.\n<\/p>\n

\n Tanto los donantes como la donataria manifiestan ser vecinos de Llodio por lo que la competencia para liquidar corresponder\u00eda a la Diputaci\u00f3n Foral de \u00c1lava, y ser\u00eda de aplicaci\u00f3n el Fuero de Bizkaia, con arreglo a lo dispuesto en el art\u00ba 146 de la Ley 3\/1192, de 1 de julio del Parlamento Vasco.\n<\/p>\n

\n A su vez, manifiestan que la figura a trav\u00e9s de la que se instrumentalizar\u00eda la donaci\u00f3n seria sendos pactos sucesorios con eficacia de presente, formalizados en escritura p\u00fablica que se remitir\u00edan al Registro General de Actos de Ultima Voluntad.\n<\/p>\n

\n La designaci\u00f3n como sucesora estar\u00e1 sujeta a la carga de prestar a sus t\u00edos los cuidados y tratamientos que \u00e9stos precisen hasta su fallecimiento, especialmente el suministro de alimentos, vestido, asistencia m\u00e9dica etc., todo ello con respeto a los derechos atribuidos a los herederos forzosos de los causantes de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Derecho Civil Foral del Pa\u00eds Vasco.\n<\/p>\n

\n Diputaci\u00f3n Foral de \u00c1lava<\/strong>\n<\/p>\n

\n C.C.A.S.A.\n<\/p>\n

\n 29\/02\/2016\n<\/p>\n

\n Pag.- 003\n<\/p>\n

\n Para analizar la consulta planteada deberemos tener en cuenta la Ley 3\/1992, del Derecho Civil Foral del Pa\u00eds Vasco, “Capitulo IV, De los Pactos Sucesorios,\n<\/p>\n

\n Art\u00edculo 74\n<\/p>\n

\n Mediante capitulaciones matrimoniales, donaci\u00f3n o pacto otorgado en escritura p\u00fablica, se puede disponer la sucesi\u00f3n en bienes de los otorgantes, bien a t\u00edtulo universal o particular, con las modalidades, reservas, sustituciones, cl\u00e1usulas de revisi\u00f3n, cargas y obligaciones que se acuerden.\n<\/p>\n

\n Los otorgantes podr\u00e1n asimismo, ordenar la transmisi\u00f3n actual de todos los bienes presentes, o parte de ellos, o bien diferirla al momento de la muerte”\n<\/p>\n

\n A su vez el art\u00ba 76, establece que:\n<\/p>\n

\n “La donaci\u00f3n “mortis causa” se considera pacto sucesorio, y tambi\u00e9n lo ser\u00e1 la donaci\u00f3n universal “inter-vivos”, salvo estipulaci\u00f3n en contrario”.\n<\/p>\n

\n Sin embargo, ni el art\u00edculo anteriormente citado ni el resto del texto legal se encuentra referencia alguna sobre la calificaci\u00f3n como pacto sucesorio de las donaciones de bienes singulares con eficacia de presente.\n<\/p>\n

\n Adri\u00e1n Celaya, en su manual de Derecho Civil Vasco indica que:\n<\/p>\n

\n ” Si la donaci\u00f3n es con efectos inter vivos ser\u00e1 normalmente una donaci\u00f3n pura y simple, conforme al C\u00f3digo Civil, pero si est\u00e1 incorporada a un pacto sucesorio participara de la naturaleza de este”.\n<\/p>\n

\n Esta calificaci\u00f3n es clara en relaci\u00f3n con las donaciones mortis causa .Tambi\u00e9n lo es, salvo pacto en contrario, en relaci\u00f3n con las donaciones universales” inter-vivos”, Sin embargo surge la duda de cu\u00e1ndo se puede calificar como pacto sucesorio un negocio jur\u00eddico que recoge una donaci\u00f3n de un bien singular con eficacia de presente.\n<\/p>\n

\n Se plantea determinar cu\u00e1ndo una donaci\u00f3n de bienes singulares con eficacia de presente puede tener la consideraci\u00f3n de pacto sucesorio y cu\u00e1ndo no, y debe ser calificada como simple donaci\u00f3n.\n<\/p>\n

\n Todo acto de disposici\u00f3n o gravamen sobre los bienes objeto de esta donaci\u00f3n “mortis-causa” requerir\u00e1 para su validez el consentimiento del instituyente e instituido, lo cual no es imprescindible en el pacto sucesorio.\n<\/p>\n

\n Desde el punto de vista civil, el pacto sucesorio y la donaci\u00f3n son dos instituciones distintas.\n<\/p>\n

\n El pacto sucesorio no es una donaci\u00f3n, sin perjuicio de la consideraci\u00f3n como pacto sucesorio de determinadas donaciones.\n<\/p>\n

\n Adem\u00e1s el pacto tiene naturaleza sucesoria y se configura como una disposici\u00f3n de \u00faltima voluntad, ostentando por ello naturaleza hereditaria, en contraposici\u00f3n a la naturaleza de la donaci\u00f3n como negocio jur\u00eddico “inter-vivos”.\n<\/p>\n

\n De otra parte la causa de la donaci\u00f3n es la liberalidad, una persona dispone gratuitamente de una cosa a favor de otra, que la acepta (art\u00ba 618 del C. Civil).\n<\/p>\n

\n Sin embargo la causa del pacto sucesorio es la designaci\u00f3n de sucesor en los bienes del causante.\n<\/p>\n

\n Diputaci\u00f3n Foral de \u00c1lava<\/strong>\n<\/p>\n

\n Normativa:\n<\/p>\n

\n El pacto sucesorio persigue la conservaci\u00f3n y transmisi\u00f3n integra del patrimonio familiar mediante la designaci\u00f3n anticipada de un heredero imponi\u00e9ndose al que heredaba en vida la carga de dar alimento y mantenimiento al causante. Por tanto no es un acto de disposici\u00f3n gratuita, sino una designaci\u00f3n de sucesor que conlleva una transmisi\u00f3n de bienes con efecto de presente, pero con carga de alimentos, reserva de usufructo o pacto de comunidad de vida.\n<\/p>\n

\n Podemos concluir que los conceptos de pacto sucesorio y donaci\u00f3n se diferencian por su distinta naturaleza y por su distinta causa. As\u00ed mientras que la donaci\u00f3n pura y simple es una transmisi\u00f3n sin contraprestaci\u00f3n a cambio, el pacto sucesorio persigue la designaci\u00f3n paccionada del sucesor en bienes, que puede comprender, en su caso una transmisi\u00f3n actual de bienes del causante.\n<\/p>\n

\n Finalmente se\u00f1alar que aunque pudiera pensarse que nos encontramos ante una donaci\u00f3n modal, no es as\u00ed, pues en el pacto sucesorio subyace la designaci\u00f3n de un sucesor, circunstancia que no se da en figura anteriormente citada.\n<\/p>\n

\n Resumiendo, a pesar de la falta de concreci\u00f3n legislativa, podemos considerar que un pacto sucesorio que establezca la instituci\u00f3n de heredero o la atribuci\u00f3n de determinados bienes “mortis-causa” puede incorporar la entrega de un bien singular con eficacia de presente y no perder el car\u00e1cter de pacto sucesorio siempre y cuando:\n<\/p>\n

\n – Se formalice en escritura p\u00fablica\n<\/p>\n

\n – Recoja el consentimiento del instituyente\/s y del instituido\n<\/p>\n

\n – Se cumplan las cargas impuestas al instituido\n<\/p>\n

\n – El valor de lo donado no exceda de los derechos atribuidos a los herederos forzosos de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Derecho Civil Foral del Pa\u00eds Vasco.\n<\/p>\n

\n Deseamos indicar que recientemente se ha aprobado la Ley 5\/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco, publicada en el BOPV de 3 de julio de 2015, que entrar\u00e1 en vigor el 4\/10\/2015 por lo que la consulta planteada se responde en base a lo dispuesto en la Ley 3\/1992, de 1 de julio, del Derecho Civil Foral del Pa\u00eds Vasco, vigente en el momento de la consulta y de su contestaci\u00f3n.\n<\/p>\n

\n La presente contestaci\u00f3n se emite con car\u00e1cter vinculante a los efectos previstos en el art\u00edculo 84 de la Norma Foral General tributaria de \u00c1lava (Norma Foral 6\/2005, de 28 de febrero).\n<\/p>\n

\n Norma Foral 11\/2005 Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Una sobrina pregunta c\u00f3mo tributa el pacto sucesorio con eficacia de presente con el que sus t\u00edos, vecinos de Llodio sujetos al Fuero de Bizkaia, le ceder\u00edan inversiones financieras con la carga de cuidarlos hasta su muerte. La Diputaci\u00f3n Foral de \u00c1lava responde que el pacto sucesorio puede incluir la entrega actual de un bien singular sin perder su car\u00e1cter sucesorio si consta en escritura p\u00fablica con el consentimiento de las partes, se cumplen las cargas y se respetan los herederos forzosos.<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","categories":[643],"tags":[],"materia":[2252],"organo":[1909],"tipo_resolucion":[1914],"ambito":[1916],"class_list":["post-11934","jurisprudencia","type-jurisprudencia","status-publish","hentry","category-jurisprudencia","materia-alava","organo-diputacion-foral-de-alava","tipo_resolucion-consulta","ambito-fiscal"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia\/11934","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/types\/jurisprudencia"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=11934"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=11934"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=11934"},{"taxonomy":"materia","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/materia?post=11934"},{"taxonomy":"organo","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/organo?post=11934"},{"taxonomy":"tipo_resolucion","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/tipo_resolucion?post=11934"},{"taxonomy":"ambito","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/ambito?post=11934"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}