{"id":11070,"date":"2025-10-06T18:37:12","date_gmt":"2025-10-06T16:37:12","guid":{"rendered":"https:\/\/demo.forulege.com\/jurisprudencia\/disolucion-de-la-comunicacion-foral-de-bienes-21-02-2003\/"},"modified":"2026-10-21T15:59:19","modified_gmt":"2026-10-21T13:59:19","slug":"disolucion-de-la-comunicacion-foral-de-bienes-21-02-2003","status":"publish","type":"jurisprudencia","link":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/jurisprudencia\/disolucion-de-la-comunicacion-foral-de-bienes-21-02-2003\/","title":{"rendered":"Consulta de la HFB de 21 de febrero de 2003"},"content":{"rendered":"

\n Disoluci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n foral de bienes (21.02.2003)<\/strong>\n<\/p>\n

\n Cuesti\u00f3n<\/strong>\n<\/p>\n

\n La consultante es comisaria foral de la herencia de su difunto esposo. Entre los bienes de la herencia, se encuentra una finca sita en Bizkaia, que, por consolidaci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n foral de bienes, pertenece por mitades a la consultante y a la herencia de su esposo. La consultante se plantea realizar las siguientes operaciones: 1\u00ba) Ejercicio del poder testatorio a los efectos de instituir herederos de la parte correspondiente a su difunto esposo de la finca mencionada a sus tres \u00fanicos hijos, por terceras e iguales partes. 2\u00ba) Proceder a la disoluci\u00f3n de la sociedad conyugal resultante de la consolidaci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n foral de bienes, adjudic\u00e1ndose ella la plena propiedad de la finca descrita, compensando a sus hijos en met\u00e1lico de conformidad con lo dispuesto en el art\u00edculo 1.062 del C\u00f3digo Civil. 3\u00ba) Proceder a donar a dos de sus hijos, a t\u00edtulo de pacto sucesorio con eficacia de presente, y con la carga modal de compensar en met\u00e1lico cada uno de ellos a sus dos hermanos con la parte de valor que les corresponder\u00eda a cada uno por el tercio que les corresponder\u00eda, una de las fincas resultantes de la reparcelaci\u00f3n urban\u00edstica a que se somete la finca mencionada con anterioridad. 1. \u00bfQu\u00e9 incidencia tributaria resulta de la disoluci\u00f3n de la sociedad conyugal como consecuencia de la consolidaci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n foral de bienes anteriormente descrita? 2. \u00bfCu\u00e1l es el tratamiento fiscal de las donaciones con carga modal a t\u00edtulo de pacto sucesorio con eficacia de presente, anteriormente descrita?\n<\/p>\n

\n Soluci\u00f3n<\/strong>\n<\/p>\n

\n 1\u00ba) Por lo que respecta a la primera cuesti\u00f3n planteada, de aplicaci\u00f3n el art\u00edculo 43.1.B.3\u00ba de la Norma Foral 3\/1989, de 23 de marzo, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, que establece: “Estar\u00e1n exentas: Las aportaciones de bienes y derechos verificadas por los c\u00f3nyuges a la sociedad conyugal, las adjudicaciones que en su favor y en pago de las mismas se verifiquen a su disoluci\u00f3n y las transmisiones que por tal causa se hagan a los c\u00f3nyuges.” Adicionalmente, el art\u00edculo 7.2 de la Norma Foral 3\/1989, de 23 de marzo, del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados, establece que: “Se considerar\u00e1n transmisiones patrimoniales a efectos de liquidaci\u00f3n y pago del impuesto: b) Los excesos de adjudicaci\u00f3n declarados, salvo los que surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto en los art\u00edculos 821, 829, 1.056 (segundo) y 1.062 (primero) del C\u00f3digo Civil o en disposiciones de Derecho Foral basadas en el mismo fundamento, y en especial de la transmisi\u00f3n por t\u00edtulo gratuito de un caser\u00edo con sus pertenecidos regulada en el Derecho Civil Foral del Pa\u00eds Vasco.” Y por su parte, el art\u00edculo 41.2.b) de la Norma Foral 10\/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, establece lo siguiente: “Se estimar\u00e1 que no existe alteraci\u00f3n en la composici\u00f3n del patrimonio: b) En la disoluci\u00f3n de la sociedad de gananciales, en la disoluci\u00f3n de la\n<\/p>\n

\n comunicaci\u00f3n foral de bienes o en la extinci\u00f3n del r\u00e9gimen econ\u00f3mico matrimonial de participaci\u00f3n.”\n<\/p>\n

\n De conformidad con los preceptos transcritos, en la disoluci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n foral de bienes a que se refiere el escrito de consulta se produce una transmisi\u00f3n patrimonial exenta del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados en favor de la consultante, as\u00ed como se producen unos excesos de adjudicaci\u00f3n por la parte que compensa en met\u00e1lico a los hijos, que tampoco tributan por ser de aplicaci\u00f3n el art\u00edculo 1.062 del C\u00f3digo Civil. Por otra parte, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas de la consultante no se produce alteraci\u00f3n en la composici\u00f3n del patrimonio, con lo que la finca descrita en el escrito de consulta conserva el valor y la fecha de adquisici\u00f3n que tuvo para el matrimonio, cuando la adquiri\u00f3 su esposo en herencia de sus padres.\n<\/p>\n

\n 2\u00ba) En referencia a la segunda de las cuestiones planteadas, de aplicaci\u00f3n el art\u00edculo 3.1 del Texto Refundido de la Norma Foral 2\/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Decreto Foral Normativo 3\/1993, de 22 de junio, que establece lo siguiente: “Constituye el hecho imponible: a) La adquisici\u00f3n de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro t\u00edtulo sucesorio. Entre otros, son t\u00edtulos sucesorios a los efectos de este Impuesto, adem\u00e1s de la herencia y el legado, los siguientes: 1\u00ba) La donaci\u00f3n mortis causa. 2\u00ba) Los contratos o pactos sucesorios, independientemente del momento en que opere su eficacia. 3\u00ba) Los actos que resulten de la utilizaci\u00f3n del poder testatorio por el comisario, cualquiera que sea la forma que adopten. 4\u00ba) La designaci\u00f3n de sucesor en capitulaciones matrimoniales.” En este sentido, el art\u00edculo 5.1 del Texto Refundido de la Norma Foral 2\/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Decreto Foral Normativo 3\/1993, de 22 de junio, establece que: “Quedar\u00e1n exentas: 1. las adquisiciones hereditarias subsiguientes al fallecimiento del c\u00f3nyuge, de un ascendiente o descendiente en l\u00ednea recta por consanguinidad, o de un adoptante o adoptado del sujeto pasivo.” Por su parte, el art\u00edculo 23.1 del Texto Refundido de la Norma Foral 2\/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Decreto Foral Normativo 3\/1993, de 22 de junio, establece que: “En el supuesto de pacto sucesorio con eficacia de presente, se devengar\u00e1 el impuesto en vida del instituyente, cuando tenga lugar la transmisi\u00f3n.” Y por \u00faltimo, el art\u00edculo 81.1 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Decreto Foral 107\/2001, de 5 de junio, dispone que: “Las donaciones con causa onerosa y las remuneratorias tributar\u00e1n por tal concepto y por su total importe. Si existieran rec\u00edprocas prestaciones o se impusiere alg\u00fan gravamen al donatario, tributar\u00e1n por el mismo concepto solamente por la diferencia, sin perjuicio de la tributaci\u00f3n que pudiera proceder por las prestaciones concurrentes o por el establecimiento de los grav\u00e1menes.”\n<\/p>\n

\n De conformidad con los preceptos transcritos, en las donaciones con carga modal a t\u00edtulo de pacto sucesorio con eficacia de presente descritas, los hijos que reciben los\n<\/p>\n

\n inmuebles adquieren por t\u00edtulo sucesorio la propiedad de los mismos, teniendo la consideraci\u00f3n de hecho imponible gravado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la parte correspondiente al valor de los bienes recibidos que exceda del valor de las cargas modales impuestas, estando exentas esas adquisiciones por raz\u00f3n de parentesco. Por su parte, los hijos que perciben la compensaci\u00f3n en met\u00e1lico est\u00e1n recibiendo una adquisici\u00f3n hereditaria de su madre, exenta del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por raz\u00f3n de parentesco. Y en lo que hace a la compensaci\u00f3n que pagan los hijos que reciben las fincas a sus hermanos, estamos ante adquisiciones onerosas de esa parte de las fincas, que tributan en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados al tipo de gravamen del 6 por 100, siendo sujetos pasivos del Impuesto los hijos que reciben las fincas. La base imponible para cada uno de ellos estar\u00e1 constituida por el valor correspondiente a dos tercios de las fincas recibidas, que es la parte en que compensan en met\u00e1lico a sus hermanos.\n<\/p>\n

\n Normativa<\/strong>\n<\/p>\n

\n Arts 7.2 y 43.1.B.3\u00ba de la Norma Foral 3\/1989, de 23 de marzo.\n<\/p>\n

\n Arts. 3.1, 5.1 y 23.1 del Decreto Foral Normativo 3\/1993, de 22 de junio.\n<\/p>\n

\n Art. 81.1 del Decreto Foral 107\/2001, de 5 de junio.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Una viuda, comisaria foral de su esposo, consulta la fiscalidad de disolver la comunicaci\u00f3n foral consolidada adjudic\u00e1ndose una finca con compensaci\u00f3n en met\u00e1lico a sus hijos, y de donarles fincas por pacto sucesorio con eficacia de presente y carga modal. La Hacienda Foral de Bizkaia responde que la disoluci\u00f3n est\u00e1 exenta de Transmisiones y no altera el patrimonio en el IRPF; lo sucesorio est\u00e1 exento por parentesco, pero las compensaciones entre hermanos tributan al 6 %.<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","categories":[643],"tags":[657],"materia":[2255],"organo":[1908],"tipo_resolucion":[1914],"ambito":[1916],"class_list":["post-11070","jurisprudencia","type-jurisprudencia","status-publish","hentry","category-jurisprudencia","tag-comunicacion-foral","materia-bizkaia","organo-hacienda-foral-de-bizkaia","tipo_resolucion-consulta","ambito-fiscal"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia\/11070","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/types\/jurisprudencia"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=11070"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=11070"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=11070"},{"taxonomy":"materia","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/materia?post=11070"},{"taxonomy":"organo","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/organo?post=11070"},{"taxonomy":"tipo_resolucion","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/tipo_resolucion?post=11070"},{"taxonomy":"ambito","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/ambito?post=11070"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}