{"id":11067,"date":"2025-10-06T18:37:12","date_gmt":"2025-10-06T16:37:12","guid":{"rendered":"https:\/\/demo.forulege.com\/jurisprudencia\/adquisicion-en-caso-de-ejercicio-de-poder-testatorio-13-03-2008\/"},"modified":"2026-10-21T15:59:21","modified_gmt":"2026-10-21T13:59:21","slug":"resolucion-del-teaf-de-bizkaia-de-13-de-marzo-de-2008","status":"publish","type":"jurisprudencia","link":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/jurisprudencia\/resolucion-del-teaf-de-bizkaia-de-13-de-marzo-de-2008\/","title":{"rendered":"Resoluci\u00f3n del TEAF de Bizkaia de 13 de marzo de 2008"},"content":{"rendered":"

\n Adquisici\u00f3n en caso de ejercicio de poder testatorio (13.03.2008)<\/strong>\n<\/p>\n

\n Cuesti\u00f3n<\/strong>\n<\/p>\n

\n Ganancias y perdidas patrimoniales.En el caso de herencia con poder testatorio, la adquisici\u00f3n de los bienes y el devengo del Impuesto sobre Sucesiones se produce en el momento de ejercitar el poder, por lo que a efectos de ganancias y perdidas patrimoniales se debe considerar la citada fecha como la de adquisici\u00f3n, as\u00ed como valorarse los bienes correspondientes a la misma fecha.\n<\/p>\n

\n Soluci\u00f3n<\/strong>\n<\/p>\n

\n En la Villa de Bilbao a 13 de marzo de 2008, reunido el Tribunal Econ\u00f3mico Administrativo Foral de Bizkaia integrado por los miembros arriba se\u00f1alados ha adoptado el siguiente,\n<\/p>\n

\n ACUERDO<\/strong>\n<\/p>\n

\n VISTAS las actuaciones seguidas en la reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico administrativa n\u00ba 956\/2007, promovida por Don XXX, contra Acuerdo de la Administraci\u00f3n de Tributos Directos por Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, ejercicio 2006.\n<\/p>\n

\n ANTECEDENTES DE HECHO<\/strong>\n<\/p>\n

\n PRIMERO.- La parte actora present\u00f3 en 26 de junio de 2007 declaraci\u00f3n por el concepto y ejercicio anteriormente se\u00f1alados, en la que consign\u00f3 una cantidad a devolver de 559,66 euros.\n<\/p>\n

\n SEGUNDO.- La Administraci\u00f3n de Tributos Directos practic\u00f3 liquidaci\u00f3n provisional en la que rectific\u00f3 la declaraci\u00f3n anteriormente citada, con un resultado final a ingresar de 1230,93 euros.\n<\/p>\n

\n TERCERO.- Contra el citado acuerdo se promueve en 28 de noviembre de 2007 la presente reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico administrativa, solicitando la parte actora la rectificaci\u00f3n de la liquidaci\u00f3n provisional practicada, aportando cuantos documentos estima pertinentes en defensa de su derecho.\n<\/p>\n

\n CUARTO.- En la tramitaci\u00f3n de las presentes actuaciones han sido observadas todas las formalidades de procedimiento obligadas.\n<\/p>\n

\n FUNDAMENTOS JUR\u00cdDICOS<\/strong>\n<\/p>\n

\n PRIMERO.- Este Tribunal Econ\u00f3mico-administrativo Foral es competente para el conocimiento y la resoluci\u00f3n en \u00fanica instancia de la presente reclamaci\u00f3n por aplicaci\u00f3n de lo prevenido en los art\u00edculos 234 y 236 de la Norma Foral 2\/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia, habiendo sido deducida con personalidad bastante y en tiempo h\u00e1bil a tenor de lo preceptuado en los art\u00edculos 238 y 240 de la Norma Foral citada.\n<\/p>\n

\n SEGUNDO.- La cuesti\u00f3n que se plantea en la reclamaci\u00f3n que se contempla equivale a determinar si procede computar o no cuant\u00eda alguna por la transmisi\u00f3n de determinado inmueble, para el c\u00e1lculo de la base liquidable del impuesto a cargo del recurrente.\n<\/p>\n

\n TERCERO.- Del examen del expediente de gesti\u00f3n, se desprende que la parte actora, en el plazo habilitado al efecto, present\u00f3 declaraci\u00f3n por el concepto y el ejercicio se\u00f1alados, sin reflejar la alteraci\u00f3n patrimonial producida en la transmisi\u00f3n de determinado inmueble, por lo que fue requerido por la Administraci\u00f3n para que presentara la declaraci\u00f3n de p\u00e9rdidas y ganancias, practicando posteriormente la liquidaci\u00f3n provisional en esta instancia impugnada, imputando una ganancia de patrimonio con per\u00edodo de generaci\u00f3n superior a un a\u00f1o por importe de 10.160,50 euros, al considerar como valor de adquisici\u00f3n actualizado 61.441,48 euros y, 203.751,40 euros como valor de transmisi\u00f3n, correspondiendo al interesado un porcentaje de titularidad del 7,14 por 100, prestando el recurrente su disconformidad con la ganancia consignada ya que la venta se corresponde con el valor de la herencia.\n<\/p>\n

\n CUARTO.- De la documentaci\u00f3n obrante en actuaciones as\u00ed como en esta Hacienda Foral se advierte que Don JYYY, padre del recurrente, falleci\u00f3 el d\u00eda 29 de octubre de 1998, habiendo otorgado testamento en el confiri\u00f3 poder testatorio a favor de su esposa, e instituy\u00f3 herederos, caso de no hacer uso del mismo, por partes iguales a sus siete hijos; en escritura p\u00fablica de 16 de octubre de 2006, el reclamante junto con sus hermanos se adjudican la herencia de su padre, correspondiendo por comunicaci\u00f3n foral a la viuda la mitad de los bienes, renunciando al usufructo, por lo que se adjudican la vivienda sita en la calle AAA, n\u00ba BBB de Santurtzi en pago de sus respectivos haberes: la viuda la participaci\u00f3n indivisa de siete catorceavas partes, y cada uno de los hijos y herederos la participaci\u00f3n indivisa de una catorceava parte, valorando el inmueble en 204.344,00 euros, inmueble que se transmite mediante escritura p\u00fablica de compraventa de fecha 5 de diciembre de 2006 por un precio de 204.344,00 euros.\n<\/p>\n

\n QUINTO.- A este respecto, es de se\u00f1alar que la transmisi\u00f3n de un inmueble constituye, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, una alteraci\u00f3n en la composici\u00f3n del patrimonio del contribuyente dando lugar a una variaci\u00f3n en su valor, ganancia o p\u00e9rdida patrimonial, conforme dispone el art\u00edculo 41.1 de la Norma Foral 10\/1998, de 21 de diciembre; el importe de dicha variaci\u00f3n vendr\u00e1 determinado por la diferencia entre su valor de adquisici\u00f3n y de transmisi\u00f3n, formados conforme determina el art\u00edculo 43 de la Norma Foral 10\/1998, antes citada; por su parte, el art\u00edculo 44 del mismo texto normativo, se\u00f1ala que cuando la adquisici\u00f3n o la transmisi\u00f3n hubiese sido a t\u00edtulo lucrativo se aplicar\u00e1n las reglas del art\u00edculo anterior, tomando como importe real de los valores respectivos aquellos que resultan de la aplicaci\u00f3n de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y a su vez el art\u00edculo 45.1.\u00f1) relativo a la enajenaci\u00f3n de bienes que han pertenecido a la herencia que se halle pendiente del ejercicio de un poder testatorio, dispone que en este caso, se tomar\u00e1 como valor de adquisici\u00f3n para calcular la ganancia o p\u00e9rdida patrimonial el valor del elemento patrimonial en el momento en que se ejercite el poder testatorio respecto del bien de que se trate. En relaci\u00f3n con el uso del poder testatorio, el art\u00edculo 41.3.b) de la referida Norma Foral 10\/98, dispone que ‘Se estimar\u00e1 que no existe ganancia o p\u00e9rdida patrimonial en los siguientes supuestos: (…) b) Con ocasi\u00f3n de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente, incluso cuando la\n<\/p>\n

\n transmisi\u00f3n lucrativa se efect\u00fae en uso del poder testatorio por el comisario, o por cualquier t\u00edtulo sucesorio con eficacia de presente. A estos efectos son t\u00edtulos sucesorios los previstos en el art\u00edculo 3 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones’.\n<\/p>\n

\n SEXTO.- Una vez cuantificada la variaci\u00f3n patrimonial, \u00e9sta se integrar\u00e1 en la parte general o especial de la base imponible del Impuesto en funci\u00f3n del per\u00edodo en que el inmueble haya permanecido en el patrimonio del contribuyente, concret\u00e1ndose su entrada en \u00e9ste en la fecha de su adquisici\u00f3n. En caso de generarse una ganancia patrimonial, \u00e9sta podr\u00e1 quedar no sujeta a gravamen por el transcurso del tiempo en funci\u00f3n de lo estipulado en la disposici\u00f3n transitoria decimoprimera de la Norma del Impuesto, y as\u00ed, estar\u00eda no sujeta aquella ganancia patrimonial que pudiera generarse por la transmisi\u00f3n de un inmueble que hubiese permanecido en el patrimonio del contribuyente por el transcurso de m\u00e1s de diez a\u00f1os entre su adquisici\u00f3n y el 31 de diciembre de 1996, por tanto, la concreci\u00f3n de la fecha de adquisici\u00f3n del inmueble es determinante a la hora de gravar la ganancia patrimonial que pudiera generarse con su transmisi\u00f3n. Igualmente, es preciso traer a colaci\u00f3n el art\u00edculo 3.1 del Texto Refundido de la Norma Foral 2\/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por Decreto Foral Normativo 3\/1993, de 22 de junio, el cual establece que constituye el hecho imponible: a) La adquisici\u00f3n de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro t\u00edtulo sucesorio. Entre otros son t\u00edtulos sucesorios a los efectos de este impuesto, adem\u00e1s de la herencia y el legado, los siguientes: (…) 3\u00ba) Los actos que resulten de la utilizaci\u00f3n del poder testatorio por el comisario, cualquiera que sea la forma que adopten. Por su parte, el art\u00edculo 23.1 de la misma normativa prev\u00e9 que ‘En las herencias que se defieran por alkar-poderoso o poder testatorio, el impuesto se devengar\u00e1 cuando se haga uso del poder con car\u00e1cter irrevocable o se produzca alguna de las causas de extinci\u00f3n del mismo’.\n<\/p>\n

\n S\u00c9PTIMO.- De todo lo expuesto se desprende que es en 16 de octubre de 2006, fecha en la que Do\u00f1a ZZZ, haciendo uso del poder testatorio y comisario conferido por su finado esposo, dona a sus siete hijos 7\/14 partes del referido inmueble, cuando \u00e9stos adquieren la propiedad por t\u00edtulo sucesorio, por lo que es en ese momento cuando se produce el hecho imponible en el Impuesto sobre Sucesiones y se devenga el mismo. En consecuencia, la fecha de adquisici\u00f3n que debe considerarse para determinar la alteraci\u00f3n patrimonial producida en la transmisi\u00f3n realizada en el ejercicio 2006, es en la que el comisario hace uso del poder testatorio, ya que es en dicha fecha cuando los herederos adquieren los bienes dejados por el causante. Por tanto, para determinar la alteraci\u00f3n patrimonial producida en el ejercicio por la transmisi\u00f3n del inmueble se ha de considerar como valor de adquisici\u00f3n la valoraci\u00f3n del inmueble en la fecha de adquisici\u00f3n, es decir, 204.344,00 euros, y como valor de enajenaci\u00f3n 204.344,00 euros, cantidades imputables a la parte actora en un 7,14 por 100, dado su porcentaje de titularidad en el inmueble. Sin embargo, y dado que el recurrente ha incurrido en gastos, 28,54 euros por el Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos Urbanos, y 592,60 euros por los servicios de determinada inmobiliaria, se produce una p\u00e9rdida de patrimonio generada en un a\u00f1o por importe de 564,06 euros, accedi\u00e9ndose en consecuencia a la pretensi\u00f3n de la parte actora.\n<\/p>\n

\n Por todo lo cual este Tribunal en Sesi\u00f3n celebrada en el d\u00eda de hoy acuerda ESTIMAR la presente reclamaci\u00f3n econ\u00f3mico administrativa, procediendo que por la\n<\/p>\n

\n Oficina Gestora se anule la liquidaci\u00f3n provisional practicada, gir\u00e1ndose en su lugar la procedente en la que se compute una p\u00e9rdida neta generada en menos de un a\u00f1o por la transmisi\u00f3n del inmueble por 564,06 euros, y se elimine la ganancia neta de patrimonio con m\u00e1s de un a\u00f1o de generaci\u00f3n computada en la liquidaci\u00f3n provisional en esta instancia impugnada, con reconocimiento en favor de la parte actora del derecho a la devoluci\u00f3n de las cantidades ingresadas en exceso o a la cancelaci\u00f3n del aval bancario en su caso.\n<\/p>\n

\n Normativa<\/strong>\n<\/p>\n

\n Art\u00edculo 41.1 de la Norma Foral 10\/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

El Tribunal Econ\u00f3mico-Administrativo Foral de Bizkaia resuelve la reclamaci\u00f3n de un hijo contra la liquidaci\u00f3n del IRPF que le imputaba una ganancia por la venta de una vivienda heredada de su padre, cuya herencia estaba pendiente de un poder testatorio conferido a la viuda. Estima la reclamaci\u00f3n: en las herencias con poder testatorio la adquisici\u00f3n se produce cuando el comisario ejercita el poder, que fija la fecha y el valor de adquisici\u00f3n, y la venta poco posterior arroja una p\u00e9rdida.<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","categories":[643],"tags":[564],"materia":[2255],"organo":[1907],"tipo_resolucion":[1912],"ambito":[1916],"class_list":["post-11067","jurisprudencia","type-jurisprudencia","status-publish","hentry","category-jurisprudencia","tag-poder-testatorio","materia-bizkaia","organo-tribunal-economico-administrativo-foral-de-bizkaia","tipo_resolucion-resolucion","ambito-fiscal"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia\/11067","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/types\/jurisprudencia"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=11067"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=11067"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=11067"},{"taxonomy":"materia","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/materia?post=11067"},{"taxonomy":"organo","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/organo?post=11067"},{"taxonomy":"tipo_resolucion","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/tipo_resolucion?post=11067"},{"taxonomy":"ambito","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/ambito?post=11067"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}