{"id":11061,"date":"2025-10-06T18:37:11","date_gmt":"2025-10-06T16:37:11","guid":{"rendered":"https:\/\/demo.forulege.com\/jurisprudencia\/ejercicio-de-poder-testatorio-y-donacion-tratamiento-fiscal-28-07-2005\/"},"modified":"2026-10-21T15:59:20","modified_gmt":"2026-10-21T13:59:20","slug":"ejercicio-de-poder-testatorio-y-donacion-tratamiento-fiscal-28-07-2005","status":"publish","type":"jurisprudencia","link":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/jurisprudencia\/ejercicio-de-poder-testatorio-y-donacion-tratamiento-fiscal-28-07-2005\/","title":{"rendered":"Consulta de la HFB de 28 de julio de 2005"},"content":{"rendered":"

\n Ejercicio de poder testatorio y donaci\u00f3n. Tratamiento fiscal (28.07.2005)<\/strong>\n<\/p>\n

\n Cuesti\u00f3n<\/strong>\n<\/p>\n

\n La consultante es comisaria foral de la herencia de su difunto esposo. Entre los bienes de la comunidad de bienes constituida como consecuencia de la disoluci\u00f3n del matrimonio y consolidaci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n foral, se encuentra un inmueble sito en el t\u00e9rmino municipal de Barakaldo, previamente adquirido por la consultante a t\u00edtulo sucesorio. En la actualidad, \u00e9sta tiene intenci\u00f3n de realizar las siguientes operaciones: 1\u00ba) Proceder a la disoluci\u00f3n de la comunidad postconyugal resultante de la consolidaci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n foral de bienes, adjudic\u00e1ndose la mitad del inmueble y dejando la otra mitad en la sucesi\u00f3n de su esposo. 2\u00ba) Ejercitar el poder testatorio a los efectos de adjudicar a una de sus hijas la parte del inmueble dejada en la herencia; y 3\u00ba) Donar a la misma hija la otra parte del inmueble atribuida a la consultante a la disoluci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n foral. Desea conocer las consecuencias fiscales de estas operaciones. Fundamentalmente, el tratamiento fiscal de la ganancia patrimonial puesta de manifiesto como consecuencia de la donaci\u00f3n.\n<\/p>\n

\n Soluci\u00f3n<\/strong>\n<\/p>\n

\n Respecto a la cuesti\u00f3n planteada en el escrito de consulta, de aplicaci\u00f3n la Norma Foral 10\/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Persona F\u00edsicas (NFIRPF), cuyo art\u00edculo 41.2.b) dispone que: \u201cSe estimar\u00e1 que no existe alteraci\u00f3n en la composici\u00f3n del patrimonio: (\u2026) b) En la disoluci\u00f3n de la sociedad de gananciales, en la disoluci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n foral de bienes o en la extinci\u00f3n del r\u00e9gimen econ\u00f3mico matrimonial de participaci\u00f3n, as\u00ed como en la extinci\u00f3n del r\u00e9gimen econ\u00f3mico patrimonial de las parejas de hecho constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2\/2003, de 7 de mayo, cuando hayan pactado como r\u00e9gimen econ\u00f3mico patrimonial cualquiera de los anteriores. (…) Los supuestos a que se refiere este apartado no podr\u00e1n dar lugar, en ning\u00fan caso, a la actualizaci\u00f3n de los valores de los bienes o derechos recibidos\u201d. De conformidad con el precepto transcrito, en la disoluci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n foral de bienes a que se refiere el escrito de consulta se estima que no se produce alteraci\u00f3n en la composici\u00f3n del patrimonio del contribuyente, sin que esta operaci\u00f3n pueda dar lugar, en ning\u00fan caso, a la actualizaci\u00f3n de los valores de los bienes y derechos recibidos. Consecuentemente, la parte de la propiedad del inmueble adjudicada a la consultante conservar\u00e1 para ella la fecha y el valor de adquisici\u00f3n originales, es decir, los correspondientes al momento en que el inmueble fue adquirido por v\u00eda hereditaria. En este sentido, el art\u00edculo 609 del C\u00f3digo Civil se\u00f1ala que: \u201cLa propiedad se adquiere por ocupaci\u00f3n. La propiedad y los dem\u00e1s derechos sobre los bienes se adquieren y transmiten por la ley, por donaci\u00f3n, por sucesi\u00f3n testada e intestada, y por consecuencia de ciertos contratos mediante la tradici\u00f3n. Pueden tambi\u00e9n adquirirse por medio de la prescripci\u00f3n\u201d. Igualmente, el C\u00f3digo Civil fija en el fallecimiento del causante el momento en que se produce la 1\n<\/p>\n

\n adquisici\u00f3n por los herederos de los derechos y obligaciones pertenecientes aqu\u00e9l, de conformidad con lo previsto en sus art\u00edculos 657, 661 y 989, por lo que cabe concluir que la adquisici\u00f3n por la consultante del 50% del inmueble a ella atribuido se debe entender producida a la fecha del fallecimiento del causante del cual lo hered\u00f3 (1963, seg\u00fan los t\u00e9rminos del escrito). En lo que afecta al valor de adquisici\u00f3n de este 50 por 100, a efectos del c\u00e1lculo de las variaciones patrimoniales que puedan darse con motivo de su transmisi\u00f3n posterior, deben tenerse en cuenta los art\u00edculos 43 y 44 de la NFIRPF. As\u00ed, el art\u00edculo 43 de la NFIRPF dispone que: \u201c1. El valor de adquisici\u00f3n estar\u00e1 formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisici\u00f3n se hubiere efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisici\u00f3n, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. Este valor se minorar\u00e1, cuando proceda, en el importe de las amortizaciones reglamentariamente practicadas, comput\u00e1ndose, en todo caso, la amortizaci\u00f3n m\u00ednima. 2. El valor de adquisici\u00f3n a que se refiere el apartado anterior se actualizar\u00e1, mediante la aplicaci\u00f3n de los coeficientes que se aprueben reglamentariamente atendiendo, principalmente, a la evoluci\u00f3n del \u00edndice de precios del consumo producida desde la fecha de adquisici\u00f3n de los elementos patrimoniales y de la estimada para el ejercicio de su transmisi\u00f3n. Los coeficientes se aplicar\u00e1n de la siguiente manera: a) Sobre los importes a que se refieren las letras a) y b) del apartado anterior, atendiendo al a\u00f1o en que se hayan satisfecho. b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al a\u00f1o al que correspondan. 3. El valor de transmisi\u00f3n ser\u00e1 el importe real por el que la enajenaci\u00f3n se hubiese efectuado. De este valor se deducir\u00e1n los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 anterior en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenaci\u00f3n se tomar\u00e1 el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer\u00e1 \u00e9ste\u201d. Por su parte, el art\u00edculo 44 de la NFIRPF indica que: \u201cCuando la adquisici\u00f3n o la transmisi\u00f3n hubiese sido a t\u00edtulo lucrativo se aplicar\u00e1n las reglas del art\u00edculo anterior, tomando como importe real de los valores respectivos aquellos que resultan de la aplicaci\u00f3n de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones\u201d. Por ello, en el supuesto de transmisi\u00f3n lucrativa de su participaci\u00f3n en el inmueble, la consultante deber\u00e1 cuantificar la variaci\u00f3n patrimonial obtenida por diferencia entre el valor de transmisi\u00f3n y el de adquisici\u00f3n del mismo, siendo ambos los que resulten de la aplicaci\u00f3n de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y teniendo presente que el valor de adquisici\u00f3n ser\u00e1 el que se hubiera determinado de conformidad con las citadas normas a la fecha del fallecimiento del causante. La fecha de adquisici\u00f3n a considerar ser\u00e1 igualmente la del fallecimiento del causante del cual se adquiri\u00f3 el bien. Todo ello, sin perjuicio de la existencia de gastos y tributos inherentes a la adquisici\u00f3n que deban tomarse en cuenta. Por \u00faltimo, en relaci\u00f3n con la transmisi\u00f3n de este 50 por 100 del inmueble, atribuido a la consultante en la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal, al tratarse de un elemento patrimonial adquirido con anterioridad al 31 de diciembre de 1994, resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n la Disposici\u00f3n Transitoria Und\u00e9cima de la NFIRPF, en virtud de la cual: \u201cLas ganancias patrimoniales derivadas de la transmisi\u00f3n de elementos patrimoniales no afectos a actividades econ\u00f3micas, adquiridos antes de 31\n<\/p>\n

\n de diciembre de 1994, se reducir\u00e1n de acuerdo con lo establecido en las reglas 2\u00aa y 4\u00aa del n\u00famero 2 de la disposici\u00f3n transitoria s\u00e9ptima de la Norma Foral 7\/1991, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas\u201d. La Norma Foral 7\/1991, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, en su Disposici\u00f3n Transitoria S\u00e9ptima 2 establec\u00eda que: \u201c(…) 2. Elementos patrimoniales transmitidos a partir del 1 de enero de 1997. (…) 2.\u00aa) En el caso de incrementos de patrimonio irregulares, su importe se reducir\u00e1 de la siguiente manera: a) Se tomar\u00e1 como per\u00edodo de permanencia en el patrimonio del sujeto pasivo el n\u00famero de a\u00f1os que medie entre la fecha de adquisici\u00f3n del elemento y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso. En el caso de derechos de suscripci\u00f3n, se tomar\u00e1 como per\u00edodo de permanencia el que corresponda a los valores de los cuales procedan. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se tomar\u00e1 como per\u00edodo de permanencia de \u00e9stas en el patrimonio del sujeto pasivo el n\u00famero de a\u00f1os que medie entre la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso. b) Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el art\u00edculo 108 de la Ley 24\/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepci\u00f3n de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de inversi\u00f3n inmobiliaria, el incremento patrimonial se reducir\u00e1 en un 11,11 por 100 por cada a\u00f1o de permanencia de los se\u00f1alados en la letra anterior que exceda de dos. (…) e) Estar\u00e1n no sujetos los incrementos de patrimonio derivados de elementos patrimoniales que, a 31 de diciembre de 1996 y en funci\u00f3n de lo se\u00f1alado en las letras b), c) y d) anteriores, tuviesen un per\u00edodo de permanencia tal y como \u00e9ste se define en la letra a), superior a diez, cinco y ocho a\u00f1os, respectivamente. (…) 4.\u00aa) Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir\u00e1 la parte del valor de enajenaci\u00f3n que corresponda a cada componente del mismo a efectos de la aplicaci\u00f3n de lo dispuesto en las reglas 2.\u00aa) y 3.\u00aa) anteriores\u201d. Consecuentemente, para la consultante, la transmisi\u00f3n lucrativa del 50 por 100 del inmueble, adjudicado en la liquidaci\u00f3n de la sociedad conyugal, estar\u00e1 no sujeta al IRPF, por tener un per\u00edodo de permanencia, computado hasta el 31 de diciembre de 1996, superior a 10 a\u00f1os (entendiendo que sobre el mismo no se han efectuado mejoras que puedan desvirtuar esta conclusi\u00f3n) . En relaci\u00f3n con el ejercicio del poder testatorio para adjudicar a una hija la parte del inmueble dejada en la herencia del esposo, resultar\u00e1 de aplicaci\u00f3n el art\u00edculo 41.3.b) de la NFIRPF, en virtud del cual: \u201cSe estimar\u00e1 que no existe ganancia o p\u00e9rdida patrimonial en los siguientes supuestos: (\u2026) b) Con ocasi\u00f3n de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente, incluso cuando la transmisi\u00f3n lucrativa se efect\u00fae en uso del poder testatorio por el comisario, o por cualquier t\u00edtulo sucesorio con eficacia de presente. A estos efectos, son t\u00edtulos sucesorios los previstos en el art\u00edculo 3 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones\u201d. Por lo que se entiende que no existe ganancia o p\u00e9rdida patrimonial como consecuencia de la transmisi\u00f3n lucrativa del 50 por 100 del inmueble dejado en la herencia mediante el ejercicio del poder testatorio por parte de la consultante, toda vez que se trata de un supuesto de lo que se conoce como la \u201cplusval\u00eda 3\n<\/p>\n

\n del muerto\u201d, no gravada en el IRPF. Por \u00faltimo, en lo que afecta a la tributaci\u00f3n de la hija que recibe el inmueble, el art\u00edculo 3.1 del Texto Refundido de la Norma Foral 2\/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (NFISD), aprobado mediante Decreto Foral Normativo 3\/1993, de 22 de junio, establece que: \u201cConstituye el hecho imponible: a) La adquisici\u00f3n de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro t\u00edtulo sucesorio. Entre otros, son t\u00edtulos sucesorios a los efectos de este Impuesto, adem\u00e1s de la herencia y el legado, los siguientes: (\u2026) 3\u00ba) Los actos que resulten de la utilizaci\u00f3n del poder testatorio por el comisario, cualquiera que sea la forma que adopten. (\u2026)\u201d. Si bien, el art\u00edculo 5.1 de la misma NFISD, establece que: \u201cQuedar\u00e1n exentas: 1. las adquisiciones hereditarias subsiguientes al fallecimiento del c\u00f3nyuge, de un ascendiente o descendiente en l\u00ednea recta por consanguinidad, o de un adoptante o adoptado del sujeto pasivo. (\u2026) 3. Las adquisiciones a t\u00edtulo gratuito e \u201cinter vivos\u201d cuando el transmitente sea el c\u00f3nyuge o la pareja de hecho, cuando se trate de parejas de hechos constituidas conforme a lo dispuesto en la Ley 2\/2003, de 7 de mayo, un ascendiente o descendiente en l\u00ednea recta por consanguinidad, o un adoptante o adoptado del adquirente. (\u2026)\u201d. Por su parte, el art\u00edculo 23.1 de la misma NFISD prev\u00e9 que: \u201cEn las herencias que se defieran por alkar-poderoso o poder testatorio, el impuesto se devengar\u00e1 cuando se haga uso del poder con car\u00e1cter irrevocable o se produzca alguna de las causas de extinci\u00f3n del mismo\u201d. A estos efectos, el art\u00edculo 77.4 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (RISD), aprobado por medio de Decreto Foral 107\/2001, de 5 de junio, indica que: \u201cAs\u00ed mismo, el comisario, en el plazo de un mes contado a partir de la fecha en que se haga uso parcial o total del poder testatorio con car\u00e1cter irrevocable o se produzca alguna de las dem\u00e1s causas de extinci\u00f3n del mismo, deber\u00e1 comunicar tales extremos y presentar ante la Administraci\u00f3n tributaria la documentaci\u00f3n acreditativa de dicha utilizaci\u00f3n o justificar de otro modo su extinci\u00f3n. En particular, la citada comunicaci\u00f3n deber\u00e1 expresar, en todo caso, la identificaci\u00f3n de los concretos bienes y derechos sobre los que se ha ejercitado el poder testatorio o que se hayan visto afectados por las dem\u00e1s causas de extinci\u00f3n del mismo, as\u00ed como la identidad de los causahabientes a los que hayan sido adjudicados, y la fecha en la que se ha producido el devengo del Impuesto correspondiente a las citadas adquisiciones hereditarias\u201d. De conformidad con los preceptos transcritos, en la operaci\u00f3n que se pretende llevar a cabo se producir\u00e1 el devengo de dos hechos imponibles del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones para la hija beneficiaria, quien tendr\u00e1 que presentar las oportunas declaraciones, sin perjuicio de la obligaci\u00f3n de la consultante de comunicar a la Hacienda Foral de Bizkaia el ejercicio del poder de conformidad con lo establecido en el art\u00edculo 77 del RISD. Todo ello, claro est\u00e1, sin que nada obste a la aplicaci\u00f3n de las exenciones por parentesco reguladas en el art\u00edculo 5 de la NFISD, arriba transcritas, en funci\u00f3n del grado de parentesco existente entre causante y causahabiente, y entre donante y la donataria.\n<\/p>\n

\n Normativa<\/strong>\n<\/p>\n

\n Arts. 41, 43, 44 y Disposici\u00f3n Transitoria Und\u00e9cima de la Norma Foral 10\/1998, de 21 de diciembre.\n<\/p>\n

\n Arts. 3.1, 5 y 23.1 del Decreto Foral Normativo 3\/1993, de 22 de junio.\n<\/p>\n

\n Art. 77.4 del Decreto Foral 107\/2001, de 5 de junio.\n<\/p>\n

\n Arts. 609, 657, 661 y989 del C\u00f3digo Civil.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Una comisaria foral quiere disolver la comunicaci\u00f3n foral, adjudicar por poder testatorio a una hija la mitad de un inmueble de Barakaldo que queda en la herencia del marido y donarle la otra mitad. La Hacienda Foral de Bizkaia responde que la disoluci\u00f3n no altera el patrimonio ni actualiza valores, que la donaci\u00f3n de su mitad, adquirida antes de 1994, no est\u00e1 sujeta al IRPF y que el ejercicio del poder no genera ganancia; la hija tributa por sucesiones y donaciones, con exenci\u00f3n por parentesco.<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","categories":[643],"tags":[564],"materia":[2255],"organo":[1908],"tipo_resolucion":[1914],"ambito":[1916],"class_list":["post-11061","jurisprudencia","type-jurisprudencia","status-publish","hentry","category-jurisprudencia","tag-poder-testatorio","materia-bizkaia","organo-hacienda-foral-de-bizkaia","tipo_resolucion-consulta","ambito-fiscal"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia\/11061","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/types\/jurisprudencia"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=11061"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=11061"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=11061"},{"taxonomy":"materia","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/materia?post=11061"},{"taxonomy":"organo","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/organo?post=11061"},{"taxonomy":"tipo_resolucion","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/tipo_resolucion?post=11061"},{"taxonomy":"ambito","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/ambito?post=11061"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}