{"id":11052,"date":"2025-10-06T18:37:10","date_gmt":"2025-10-06T16:37:10","guid":{"rendered":"https:\/\/demo.forulege.com\/jurisprudencia\/donacion-con-carga-modal-a-titulo-de-pacto-sucesorio-con-eficacia-de-presente-21-02-2003\/"},"modified":"2026-10-21T15:59:20","modified_gmt":"2026-10-21T13:59:20","slug":"donacion-con-carga-modal-a-titulo-de-pacto-sucesorio-con-eficacia-de-presente-21-02-2003","status":"publish","type":"jurisprudencia","link":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/jurisprudencia\/donacion-con-carga-modal-a-titulo-de-pacto-sucesorio-con-eficacia-de-presente-21-02-2003\/","title":{"rendered":"Consulta de la HFB de 21 de febrero de 2003"},"content":{"rendered":"<p>\n  <strong>Donaci\u00f3n con carga modal a t\u00edtulo de pacto sucesorio con eficacia de presente (21.02.2003)<\/strong>\n<\/p>\n<p>\n  <strong>Cuesti\u00f3n<\/strong>\n<\/p>\n<p>\n  La consultante es comisaria foral de la herencia de su difunto esposo. Entre los bienes de la herencia, se encuentra una finca sita en Bizkaia, que, por consolidaci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n foral de bienes, pertenece por mitades a la consultante y a la herencia de su esposo. La consultante se plantea realizar las siguientes operaciones: 1\u00ba) Ejercicio del poder testatorio a los efectos de instituir herederos de la parte correspondiente a su difunto esposo de la finca mencionada a sus tres \u00fanicos hijos, por terceras e iguales partes. 2\u00ba) Proceder a la disoluci\u00f3n de la sociedad conyugal resultante de la consolidaci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n foral de bienes, adjudic\u00e1ndose ella la plena propiedad de la finca descrita, compensando a sus hijos en met\u00e1lico de conformidad con lo dispuesto en el art\u00edculo 1.062 del C\u00f3digo Civil. 3\u00ba) Proceder a donar a dos de sus hijos, a t\u00edtulo de pacto sucesorio con eficacia de presente, y con la carga modal de compensar en met\u00e1lico cada uno de ellos a sus dos hermanos con la parte de valor que les corresponder\u00eda a cada uno por el tercio que les corresponder\u00eda, una de las fincas resultantes de la reparcelaci\u00f3n urban\u00edstica a que se somete la finca mencionada con anterioridad. 1. \u00bfQu\u00e9 tratamiento fiscal tiene la ganancia patrimonial correspondiente a la donaci\u00f3n con carga modal a t\u00edtulo de pacto sucesorio con eficacia de presente? 2. \u00bfPueden tener la consideraci\u00f3n de cantidades invertidas en la adquisici\u00f3n de vivienda habitual a los efectos del IRPF las satisfechas por el hijo donatario de las fincas a sus dos hermanos en funci\u00f3n de las donaciones con carga modal a t\u00edtulo de pacto sucesorio con eficacia de presente descritas, siempre que el inmueble descrito se destine a ser la vivienda habitual del mismo con los requisitos exigidos para ello por el art\u00edculo 77 de la Norma Foral 10\/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas?\n<\/p>\n<p>\n  <strong>Soluci\u00f3n<\/strong>\n<\/p>\n<p>\n  1\u00ba) Respecto a la primera cuesti\u00f3n planteada, de aplicaci\u00f3n el art\u00edculo 41.3.b) de la Norma Foral 10\/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, que establece que: &#8220;Se estimar\u00e1 que no existe ganancia o p\u00e9rdida patrimonial en los siguientes supuestos: b) Con ocasi\u00f3n de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente, incluso cuando la transmisi\u00f3n lucrativa se efect\u00fae en uso del poder testatorio por el comisario, o por cualquier t\u00edtulo sucesorio con eficacia de presente. A estos efectos, son t\u00edtulos sucesorios los previstos en el art\u00edculo 3 de la Norma Foral del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.&#8221; Por su parte, el art\u00edculo 44 de la Norma Foral 10\/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, establece que: &#8220;En las adquisiciones lucrativas por t\u00edtulo sucesorio con eficacia de presente a que se refiere la letra b) del apartado 3 del art\u00edculo 41 de esta Norma Foral, se tomar\u00e1 como valor de adquisici\u00f3n de los bienes a efectos de futuras transmisiones el que tuvieran en el momento de la entrega de los bienes por parte del\n<\/p>\n<p>\n  donante al donatario, excepto que el donatario transmita los mismos bienes antes de que se produzca el fallecimiento del donante, en cuyo caso el donatario se subrogar\u00e1, respecto de los valores y fechas de adquisici\u00f3n de dichos bienes, en la posici\u00f3n del donante, conservando los que tuviera \u00e9ste con anterioridad al pacto sucesorio con eficacia de presente.&#8221;\n<\/p>\n<p>\n  De conformidad con los preceptos transcritos, la consultante no tendr\u00e1 que integrar en la base imponible de su Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas la ganancia de patrimonio que se ponga de manifiesto con ocasi\u00f3n de las donaciones a t\u00edtulo de pacto sucesorio con eficacia de presente que realiza en favor de sus hijos, al estar exentas del citado Impuesto por aplicaci\u00f3n de los preceptos mencionados. Por su parte, los hijos que reciben las fincas tendr\u00e1n como valor y fecha de adquisici\u00f3n de las mismas los correspondientes al d\u00eda en que se produzca la transmisi\u00f3n de la propiedad de las mismas en virtud del pacto sucesorio con eficacia de presente. No obstante, si procedieran a enajenar las fincas con anterioridad al fallecimiento de la consultante, los valores y fechas de adquisici\u00f3n de las mismas ser\u00e1n los que ten\u00edan para su madre con anterioridad a la donaci\u00f3n a t\u00edtulo de pacto sucesorio con eficacia de presente, convirti\u00e9ndose por tanto en r\u00e9gimen de diferimiento lo que de otra manera ser\u00eda una exenci\u00f3n.\n<\/p>\n<p>\n  2\u00ba) Y por lo que se refiere a la segunda de las cuestiones planteadas, de aplicaci\u00f3n el art\u00edculo 77 de la Norma Foral 10\/1998, de 21 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, que establece que: &#8220;1. Los contribuyentes podr\u00e1n aplicar una deducci\u00f3n por inversi\u00f3n y, en su caso, financiaci\u00f3n de la vivienda habitual. 2. Se entender\u00e1 por inversi\u00f3n en vivienda habitual: a) Las cantidades destinadas a la adquisici\u00f3n de la vivienda habitual.&#8221;\n<\/p>\n<p>\n  De conformidad con el precepto transcrito y con lo dispuesto en los art\u00edculos 55 a 65 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, aprobado por medio de Decreto Foral 132\/2002, de 29 de julio, las cantidades que satisfagan los hijos a sus hermanos que reciben la donaci\u00f3n con carga modal a t\u00edtulo de pacto sucesorio con eficacia de presente tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de cantidades destinadas a la adquisici\u00f3n de la vivienda habitual de los mismos, siempre que vayan a ocupar el inmueble descrito en concepto de vivienda habitual, de conformidad con lo dispuesto en el art\u00edculo 55 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, aprobado por medio de Decreto Foral 132\/2002, de 29 de julio, y cumplan los dem\u00e1s requisitos y limitaciones establecidos al respecto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia.\n<\/p>\n<p>\n  <strong>Normativa<\/strong>\n<\/p>\n<p>\n  Arts. 41.3.b y 77 de la Norma Foral 10\/1998, de 21 de diciembre.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Una viuda, comisaria foral de la herencia de su esposo, consulta a la Hacienda Foral de Bizkaia el tratamiento en el IRPF de la donaci\u00f3n de una finca a dos hijos a t\u00edtulo de pacto sucesorio con eficacia de presente, con la carga de compensar en met\u00e1lico a sus hermanos. La Hacienda responde que la ganancia patrimonial no tributa en el IRPF de la donante y que lo que el donatario pague a sus hermanos cuenta como inversi\u00f3n en vivienda habitual si la destina a ese uso.<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","categories":[643],"tags":[1119],"materia":[2255,1229],"organo":[1908],"tipo_resolucion":[1914],"ambito":[1916],"class_list":["post-11052","jurisprudencia","type-jurisprudencia","status-publish","hentry","category-jurisprudencia","tag-pacto-sucesorio-con-transmision-de-bienes-de-presente","materia-bizkaia","materia-los-pactos-sucesorios","organo-hacienda-foral-de-bizkaia","tipo_resolucion-consulta","ambito-fiscal"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia\/11052","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/types\/jurisprudencia"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=11052"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=11052"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=11052"},{"taxonomy":"materia","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/materia?post=11052"},{"taxonomy":"organo","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/organo?post=11052"},{"taxonomy":"tipo_resolucion","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/tipo_resolucion?post=11052"},{"taxonomy":"ambito","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/ambito?post=11052"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}