{"id":11049,"date":"2025-10-06T18:37:10","date_gmt":"2025-10-06T16:37:10","guid":{"rendered":"https:\/\/demo.forulege.com\/jurisprudencia\/ejercicio-del-poder-testatorio-donacion-con-carga-modal-a-titulo-de-pacto-sucesorio-21-02-2003\/"},"modified":"2026-10-21T15:59:19","modified_gmt":"2026-10-21T13:59:19","slug":"ejercicio-del-poder-testatorio-donacion-con-carga-modal-a-titulo-de-pacto-sucesorio-21-02-2003","status":"publish","type":"jurisprudencia","link":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/jurisprudencia\/ejercicio-del-poder-testatorio-donacion-con-carga-modal-a-titulo-de-pacto-sucesorio-21-02-2003\/","title":{"rendered":"Consulta de la HFB de 21 de febrero de 2003"},"content":{"rendered":"<p>\n  <strong>Ejercicio del poder testatorio. Donaci\u00f3n con carga modal a t\u00edtulo de pacto sucesorio (21.02.2003)<\/strong>\n<\/p>\n<p>\n  <strong>Cuesti\u00f3n<\/strong>\n<\/p>\n<p>\n  La consultante es comisaria foral de la herencia de su difunto esposo. Entre los bienes de la herencia, se encuentra una finca sita en Bizkaia, que, por consolidaci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n foral de bienes, pertenece por mitades a la consultante y a la herencia de su esposo. La consultante se plantea realizar las siguientes operaciones: 1\u00ba) Ejercicio del poder testatorio a los efectos de instituir herederos de la parte correspondiente a su difunto esposo de la finca mencionada a sus tres \u00fanicos hijos, por terceras e iguales partes. 2\u00ba) Proceder a la disoluci\u00f3n de la sociedad conyugal resultante de la consolidaci\u00f3n de la comunicaci\u00f3n foral de bienes, adjudic\u00e1ndose ella la plena propiedad de la finca descrita, compensando a sus hijos en met\u00e1lico de conformidad con lo dispuesto en el art\u00edculo 1.062 del C\u00f3digo Civil. 3\u00ba) Proceder a donar a dos de sus hijos, a t\u00edtulo de pacto sucesorio con eficacia de presente, y con la carga modal de compensar en met\u00e1lico cada uno de ellos a sus dos hermanos con la parte de valor que les corresponder\u00eda a cada uno por el tercio que les corresponder\u00eda, una de las fincas resultantes de la reparcelaci\u00f3n urban\u00edstica a que se somete la finca mencionada con anterioridad. 1. \u00bfQu\u00e9 r\u00e9gimen tributario es el aplicable en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en relaci\u00f3n con el ejercicio del poder testatorio? 2. \u00bfCu\u00e1l es el tratamiento fiscal de las donaciones con carga modal a t\u00edtulo de pacto sucesorio con eficacia de presente, anteriormente descrita?\n<\/p>\n<p>\n  <strong>Soluci\u00f3n<\/strong>\n<\/p>\n<p>\n  1\u00ba) Respecto a la primera cuesti\u00f3n planteada, de aplicaci\u00f3n el art\u00edculo 3.1 del Texto Refundido de la Norma Foral 2\/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Decreto Foral Normativo 3\/1993, de 22 de junio, que establece lo siguiente: &#8220;Constituye el hecho imponible: a) La adquisici\u00f3n de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro t\u00edtulo sucesorio. Entre otros, son t\u00edtulos sucesorios a los efectos de este Impuesto, adem\u00e1s de la herencia y el legado, los siguientes: 1\u00ba) La donaci\u00f3n mortis causa. 2\u00ba) Los contratos o pactos sucesorios, independientemente del momento en que opere su eficacia. 3\u00ba) Los actos que resulten de la utilizaci\u00f3n del poder testatorio por el comisario, cualquiera que sea la forma que adopten. 4\u00ba) La designaci\u00f3n de sucesor en capitulaciones matrimoniales.&#8221; En este sentido, el art\u00edculo 5.1 del Texto Refundido de la Norma Foral 2\/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Decreto Foral Normativo 3\/1993, de 22 de junio, establece que: &#8220;Quedar\u00e1n exentas: 1. las adquisiciones hereditarias subsiguientes al fallecimiento del c\u00f3nyuge, de un ascendiente o descendiente en l\u00ednea recta por consanguinidad, o de un adoptante o adoptado del sujeto pasivo.&#8221; Por su parte, el art\u00edculo 23.1 del Texto Refundido de la Norma Foral 2\/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado 1\n<\/p>\n<p>\n  mediante Decreto Foral Normativo 3\/1993, de 22 de junio, establece que: &#8220;En las herencias que se defieran por alkar-poderoso o poder testatorio, el impuesto se devengar\u00e1 cuando se haga uso del poder con car\u00e1cter irrevocable o se produzca alguna de las causas de extinci\u00f3n del mismo.&#8221; Y el art\u00edculo 77.4 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por medio de Decreto Foral 107\/2001, de 5 de junio, establece que: &#8220;el comisario, en el plazo de un mes contado a partir de la fecha en que se haga uso parcial o total del poder testatorio con car\u00e1cter irrevocable o se produzca alguna de las dem\u00e1s causas de extinci\u00f3n del mismo, deber\u00e1 comunicar tales extremos y presentar ante la Administraci\u00f3n tributaria la documentaci\u00f3n acreditativa de dicha utilizaci\u00f3n o justificar de otro modo su extinci\u00f3n. En particular, la citada comunicaci\u00f3n deber\u00e1 expresar, en todo caso, la identificaci\u00f3n de los concretos bienes y derechos sobre los que se ha ejercitado el poder testatorio o que se hayan visto afectados por las dem\u00e1s causas de extinci\u00f3n del mismo, as\u00ed como la identidad de los causahabientes a los que hayan sido adjudicados, y la fecha en la que se ha producido el devengo del Impuesto correspondiente a las citadas adquisiciones hereditarias.&#8221;\n<\/p>\n<p>\n  De conformidad con los preceptos transcritos, en el ejercicio del poder testatorio por parte de la consultante se produce el devengo del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones correspondiente, gener\u00e1ndose la obligaci\u00f3n de declaraci\u00f3n por parte de los hijos de la consultante, beneficiarios de la herencia, y la obligaci\u00f3n de la consultante de comunicar a la Hacienda Foral de Bizkaia el ejercicio del poder de conformidad con el precepto transcrito. No obstante, no se genera obligaci\u00f3n de ingreso en la Hacienda Foral de Bizkaia de cantidad alguna en la medida en que las adquisiciones est\u00e1n exentas por el grado de parentesco existente entre causante y causahabientes.\n<\/p>\n<p>\n  2\u00ba) En referencia a la segunda de las cuestiones planteadas, de aplicaci\u00f3n el art\u00edculo 3.1 del Texto Refundido de la Norma Foral 2\/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Decreto Foral Normativo 3\/1993, de 22 de junio, que establece lo siguiente: &#8220;Constituye el hecho imponible: a) La adquisici\u00f3n de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro t\u00edtulo sucesorio. Entre otros, son t\u00edtulos sucesorios a los efectos de este Impuesto, adem\u00e1s de la herencia y el legado, los siguientes: 1\u00ba) La donaci\u00f3n mortis causa. 2\u00ba) Los contratos o pactos sucesorios, independientemente del momento en que opere su eficacia. 3\u00ba) Los actos que resulten de la utilizaci\u00f3n del poder testatorio por el comisario, cualquiera que sea la forma que adopten. 4\u00ba) La designaci\u00f3n de sucesor en capitulaciones matrimoniales.&#8221; En este sentido, el art\u00edculo 5.1 del Texto Refundido de la Norma Foral 2\/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Decreto Foral Normativo 3\/1993, de 22 de junio, establece que: &#8220;Quedar\u00e1n exentas: 1. las adquisiciones hereditarias subsiguientes al fallecimiento del c\u00f3nyuge, de un ascendiente o descendiente en l\u00ednea recta por consanguinidad, o de un adoptante o adoptado del sujeto pasivo.&#8221; Por su parte, el art\u00edculo 23.1 del Texto Refundido de la Norma Foral 2\/1989, de 15 de febrero, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Decreto Foral Normativo 3\/1993, de 22 de junio, establece que: &#8220;En el supuesto de pacto sucesorio con eficacia de presente, se devengar\u00e1 el impuesto en 2\n<\/p>\n<p>\n  vida del instituyente, cuando tenga lugar la transmisi\u00f3n.&#8221; Y por \u00faltimo, el art\u00edculo 81.1 del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado mediante Decreto Foral 107\/2001, de 5 de junio, dispone que: &#8220;Las donaciones con causa onerosa y las remuneratorias tributar\u00e1n por tal concepto y por su total importe. Si existieran rec\u00edprocas prestaciones o se impusiere alg\u00fan gravamen al donatario, tributar\u00e1n por el mismo concepto solamente por la diferencia, sin perjuicio de la tributaci\u00f3n que pudiera proceder por las prestaciones concurrentes o por el establecimiento de los grav\u00e1menes.&#8221;\n<\/p>\n<p>\n  De conformidad con los preceptos transcritos, en las donaciones con carga modal a t\u00edtulo de pacto sucesorio con eficacia de presente descritas, los hijos que reciben los inmuebles adquieren por t\u00edtulo sucesorio la propiedad de los mismos, teniendo la consideraci\u00f3n de hecho imponible gravado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la parte correspondiente al valor de los bienes recibidos que exceda del valor de las cargas modales impuestas, estando exentas esas adquisiciones por raz\u00f3n de parentesco Por su parte, los hijos que perciben la compensaci\u00f3n en met\u00e1lico est\u00e1n recibiendo una adquisici\u00f3n hereditaria de su madre, exenta del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones por raz\u00f3n de parentesco. Y en lo que hace a la compensaci\u00f3n que pagan los hijos que reciben las fincas a sus hermanos, estamos ante adquisiciones onerosas de esa parte de las fincas, que tributan en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jur\u00eddicos Documentados al tipo de gravamen del 6 por 100, siendo sujetos pasivos del Impuesto los hijos que reciben las fincas. La base imponible para cada uno de ellos estar\u00e1 constituida por el valor correspondiente a dos tercios de las fincas recibidas, que es la parte en que compensan en met\u00e1lico a sus hermanos.\n<\/p>\n<p>\n  <strong>Normativa<\/strong>\n<\/p>\n<p>\n  Art. 3.1, 5.1 y 23.1 del Decreto Foral Normativo 3\/1993, de 22 de junio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Norma Foral 2\/1989.\n<\/p>\n<p>\n  Arts. 77.4 y 81.1 del Decreto Foral 107\/2001, de 5 de junio.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Una viuda, comisaria de la herencia de su esposo, consulta c\u00f3mo tributa ejercer el poder testatorio a favor de sus tres hijos y donar luego fincas a dos de ellos como pacto sucesorio con eficacia de presente, con la carga de compensar en met\u00e1lico a sus hermanos. La Hacienda Foral de Bizkaia responde que ambas adquisiciones devengan el Impuesto sobre Sucesiones, exentas por parentesco, y que la compensaci\u00f3n a los hermanos es una adquisici\u00f3n onerosa sujeta a Transmisiones Patrimoniales al 6 %.<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","categories":[643],"tags":[1117,761,564,1118],"materia":[2255,1229],"organo":[1908],"tipo_resolucion":[1914],"ambito":[1916],"class_list":["post-11049","jurisprudencia","type-jurisprudencia","status-publish","hentry","category-jurisprudencia","tag-adjudicacion-de-bienes-comunicados","tag-pacto-sucesorio","tag-poder-testatorio","tag-utilizacion-del-poder-testatorio","materia-bizkaia","materia-los-pactos-sucesorios","organo-hacienda-foral-de-bizkaia","tipo_resolucion-consulta","ambito-fiscal"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia\/11049","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/types\/jurisprudencia"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=11049"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=11049"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=11049"},{"taxonomy":"materia","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/materia?post=11049"},{"taxonomy":"organo","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/organo?post=11049"},{"taxonomy":"tipo_resolucion","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/tipo_resolucion?post=11049"},{"taxonomy":"ambito","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/ambito?post=11049"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}