{"id":10809,"date":"2025-10-06T12:57:11","date_gmt":"2025-10-06T10:57:11","guid":{"rendered":"https:\/\/demo.forulege.com\/jurisprudencia\/stsj-pais-vasco-contencioso-09-02-2022\/"},"modified":"2026-10-19T16:19:56","modified_gmt":"2026-10-19T14:19:56","slug":"stsj-pais-vasco-contencioso-09-02-2022","status":"publish","type":"jurisprudencia","link":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/jurisprudencia\/stsj-pais-vasco-contencioso-09-02-2022\/","title":{"rendered":"STSJ del Pa\u00eds Vasco de 9 de febrero de 2022"},"content":{"rendered":"

Roj: STSJ PV 14\/2022<\/strong> – ECLI:ES:TSJPV:2022:14<\/strong><\/p>\n

Id Cendoj: 48020330022022100001<\/strong><\/p>\n

\u00d3rgano: Tribunal Superior de Justicia. Sala de lo Contencioso<\/strong><\/p>\n

Sede: Bilbao<\/strong><\/p>\n

Secci\u00f3n: 2<\/strong><\/p>\n

Fecha: 09\/02\/2022<\/strong><\/p>\n

N\u00ba de Recurso: 392\/2021<\/strong><\/p>\n

N\u00ba de Resoluci\u00f3n: 72\/2022<\/strong><\/p>\n

Procedimiento: Recurso contencioso-administrativo<\/strong><\/p>\n

Ponente: ANA ISABEL RODRIGO LANDAZABAL<\/strong><\/p>\n

Tipo de Resoluci\u00f3n: Sentencia<\/strong><\/p>\n

TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA DEL PAIS VASCO<\/em><\/strong><\/p>\n

SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO<\/em><\/strong><\/p>\n

RECURSO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO N\u00ba 392\/2021<\/em><\/strong><\/p>\n

DE Ordinario<\/em><\/strong><\/p>\n

SENTENCIA N\u00daMERO 72\/2022<\/em><\/strong><\/p>\n

ILMOS\/A. SRES\/A. PRESIDENTE:<\/p>\n

DO\u00d1A ANA ISABEL RODRIGO LANDAZABAL<\/p>\n

MAGISTRADOS:<\/p>\n

DON \u00c1NGEL RUIZ RUIZ<\/p>\n

DON JOS\u00c9 ANTONIO ALBERDI LARIZGOITIA<\/p>\n

En Bilbao, a nueve de febrero de dos mil veintidos.<\/p>\n

La Secci\u00f3n Segunda de la Sala de lo Contencioso Administrativo del Tribunal Superior de Justicia del Pa\u00eds Vasco, compuesta por el Presidente y Magistrados antes expresados, ha pronunciado la siguiente SENTENCIA en el recurso registrado con el n\u00famero 392\/2021 y seguido por el procedimiento Ordinario, en el que se impugna: el Decreto Foral 12\/2021 de 9 de marzo, de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, que modifica el Reglamento del IRPF, en relaci\u00f3n con el procedimiento de presentaci\u00f3n de declaraciones a trav\u00e9s de la Sede Electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia (BOB de 12\/03\/2021).<\/p>\n

Son partes en dicho recurso:<\/p>\n

– DEMANDANTE<\/strong>: Camino representada por la Procuradora DO\u00d1A TERESA LAPRESA VILLANDIEGO y dirigida por si misma como Letrada.<\/p>\n

– DEMANDADA<\/strong>: DIPUTACI\u00d3N FORAL DE BIZKAIA representada por la Procuradora DO\u00d1A M\u00d3NICA DURANGO GARC\u00cdA y dirigida por la Letrada DO\u00d1A ARANTZAZU ARRANZ BILBAO<\/p>\n

Ha sido Magistrada Ponente la Iltma. Sra. D\u00aa. ANA ISABEL RODRIGO LANDAZABAL.<\/p>\n

<\/a>ANTECEDENTES DE HECHO<\/strong><\/p>\n

PRIMERO.-<\/strong> El d\u00eda 12 de mayo de 2021 tuvo entrada en esta Sala escrito en el que la Procuradora D\u00f1a. Teresa Lapresa Villandiego, actuando en nombre y representaci\u00f3n de D\u00f1a. Camino , interpuso recurso contencioso- administrativo contra el Decreto Foral 12\/2021 de 9 de marzo, de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, que modifica el Reglamento del IRPF, en relaci\u00f3n con el procedimiento de presentaci\u00f3n de declaraciones a trav\u00e9s de la Sede Electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia (BOB de 12\/03\/2021); quedando registrado dicho recurso con el n\u00famero 392\/2021.<\/p>\n

SEGUNDO.-<\/strong> En el escrito de demanda, en base a los hechos y fundamentos de derecho en ella expresados, se solicit\u00f3 de este Tribunal el dictado de una sentencia que declare la nulidad de la nueva redacci\u00f3n dada a los siguientes art\u00edculos del Reglamento del IRPF dada por Decreto Foral 12\/2021 de 9 de marzo: Art\u00edculo 73.- Obligaci\u00f3n de declarar. Art\u00edculo 73 quater.- Canales asistenciales. Art\u00edculo 73 septies.- Representaci\u00f3n. Art\u00edculo 74.- Notificaciones. Art\u00edculo 75 bis.- Actuaciones sobre un borrador de declaraci\u00f3n con resultado a Devolver. P\u00e1rrafo segundo del inciso a`), de la letra c). Art\u00edculo 75 ter.- Actuaciones sobre borradores de declaraci\u00f3n con resultado a ingresar. P\u00e1rrafo segundo letra a). Que se impongan las costas a la Administraci\u00f3n demandada.<\/p>\n

TERCERO.-<\/strong> En el escrito de contestaci\u00f3n, en base a los hechos y fundamentos de derecho en ellos expresados, se solicit\u00f3 de este Tribunal el dictado de una sentencia por la que se desestime el recurso en todos los pedimentos y todo lo dem\u00e1s que legalmente proceda, declarando la conformidad a Derecho del Decreto Foral 12\/2021, de 12 de marzo de 2021 de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas en relaci\u00f3n con el procedimiento de presentaci\u00f3n de declaraciones a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, con expresa imposici\u00f3n de las costas de este proceso a la parte demandante.<\/p>\n

CUARTO.-<\/strong> Por Decreto de 21 de octubre de 2021 se fij\u00f3 como cuant\u00eda del presente recurso la de indeterminada.<\/p>\n

QUINTO.-<\/strong> En los escritos de conclusiones, las partes reprodujeron las pretensiones que ten\u00edan solicitadas.<\/p>\n

SEXTO.-<\/strong> Por resoluci\u00f3n de fecha 02\/02\/22 se se\u00f1al\u00f3 el pasado d\u00eda 08\/02\/22 para la votaci\u00f3n y fallo del presente recurso.<\/p>\n

S\u00c9PTIMO.-<\/strong> En la sustanciaci\u00f3n del procedimiento se han observado los tr\u00e1mites y prescripciones legales.<\/p>\n

<\/a>FUNDAMENTOS JUR\u00cdDICOS<\/strong><\/p>\n

PRIMERO.-<\/strong> Por la representaci\u00f3n de la Sra. Camino se ha interpuesto recurso contencioso-administrativo contra el Decreto Foral 12\/2021 de 9 de marzo, de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, que modifica el Reglamento del IRPF, en relaci\u00f3n con el procedimiento de presentaci\u00f3n de declaraciones a trav\u00e9s de la Sede Electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia (BOB de 12\/03\/2021).<\/p>\n

Se impugnan los art\u00edculos 73, 73 quater, 73 septies, 74, 75 bis y 75 ter. Los motivos impugnatorios son los siguientes:<\/p>\n

1 .- Art. 73 y 73 quarter: contradicen los arts. 12, 14 y 16 dela ley 39\/2015 de 2 de octubre, de PAC.<\/p>\n

a) no cabe establecer la obligaci\u00f3n general de todas las personas f\u00edsicas de relacionarse con la Administraci\u00f3n por medios electr\u00f3nicos, \u00fanicamente de aquellos que quede acreditado que tienen acceso y disponibilidad.<\/p>\n

b) No se justifica qu\u00e9 especial capacitaci\u00f3n encuentra la DFB en “todos los contribuyentes del IRPF”. Tampoco el informe jur\u00eddico analiza el impacto econ\u00f3mico presupuestario y potencial impacto de g\u00e9nero (art. 14 del DF 2\/2017 de 17 de enero).<\/p>\n

2 .- Art. 73 septies: en relaci\u00f3n con el art. 44 de la NFGT y art. 5 de la Ley de Procedimiento Administrativo.<\/p>\n

No se puede representar a fallecidos. En el informe emitido por la Asesor\u00eda Jur\u00eddicia (documento 8) se hace referencia a “algunas imprecisiones”, pero no se identifican.<\/p>\n

3 .-Art. 74 y 75 bis- Notificaciones<\/p>\n

a) no se puede establecer la obligaci\u00f3n general de notificar exclusivamente por medios electr\u00f3nicos.<\/p>\n

b) se establece que la notificaci\u00f3n se produce cuando se realiza el dep\u00f3sito en sede del acto a notificar; pero la LPA y la NFGT no lo establecen en estos t\u00e9rminos (arts. 39\/2015 y 107 de la NFGT). A pesar de la advertencia establecida por la Asesor\u00eda Jur\u00eddica se ha mantenido.<\/p>\n

SEGUNDO.-<\/strong> El Decreto Foral 12\/2021, de 9 de marzo, de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, por el que se modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas en relaci\u00f3n con el procedimiento de presentaci\u00f3n de declaraciones a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia establece en los preceptos impugnados:<\/p>\n

Articulo 73.Obligaci\u00f3n de declarar<\/strong><\/p>\n

1. Las y los contribuyentes estar\u00e1n obligados a presentar declaraci\u00f3n por este Impuesto a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia partiendo del borrador de declaraci\u00f3n a que se refieren los apartados 2 y 3 siguientes, con los l\u00edmites y condiciones previstos en el art\u00edculo 102 de la Norma Foral del Impuesto y en el presente Reglamento.<\/strong><\/p>\n

La presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n, as\u00ed como las rectificaciones de la declaraci\u00f3n presentada o los recursos en v\u00eda administrativa que procedan, se efectuar\u00e1n por medios electr\u00f3nicos exclusivamente<\/strong> a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, con excepci\u00f3n del procedimiento relativo a las reclamaciones econ\u00f3mico- administrativas regulado en el Cap\u00edtulo IV del T\u00edtulo V de la Norma Foral 2\/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia y en las disposicio- nes reglamentarias que se dicten en su desarrollo.<\/p>\n

Asimismo, las actuaciones de las y los contribuyentes se entender\u00e1n realizadas en la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia cuando se efect\u00faen haciendo uso de los canales asistenciales regulados en el art\u00edculo 73 quater de este Reglamento.<\/p>\n

2. En el marco de sus actuaciones de asistencia a los y las contribuyentes y con el fin de facilitarles el cumplimiento de la obligaci\u00f3n de presentaci\u00f3n de la declara- ci\u00f3n, el Departamento de Hacienda y Finanzas, a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, pondr\u00e1 a su disposici\u00f3n un borrador de declaraci\u00f3n que contendr\u00e1, en su caso, un resultado a devolver o a ingresar, en base a los datos, antecedentes o dem\u00e1s elementos de que disponga.<\/p>\n

El borrador a que se refiere el p\u00e1rrafo anterior no producir\u00e1 efectos jur\u00eddicos para los y las contribuyentes hasta que adquiera el car\u00e1cter de declaraci\u00f3n por este Impuesto en los t\u00e9rminos previstos en el Cap\u00edtulo III de este T\u00edtulo.<\/p>\n

3. Partiendo de los borradores de declaraci\u00f3n proporcionados por el Departamento de Hacienda y Finanzas, las y los contribuyentes deber\u00e1n, en su caso, modificar y\/o completar la totalidad de los datos que les afecten contenidos en los mismos, as\u00ed como acompa\u00f1ar su declaraci\u00f3n de los documentos y justificantes que se establezcan, para que la Administraci\u00f3n cuantifique la obligaci\u00f3n tributaria mediante la pr\u00e1ctica de una liquidaci\u00f3n provisional, a la que se refiere la letra a) del art\u00edculo 122. 3 de la Norma Foral 2\/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia.<\/p>\n

4. Las personas sucesoras del causante quedar\u00e1n obligadas a cumplir las obligaciones de presentar las declaraciones pendientes por este Impuesto, de conformidad con el art\u00edculo 38 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia.\u00bb<\/p>\n

Cuatro. Se a\u00f1aden a continuaci\u00f3n del articulo 73 nuevos art\u00edculos 73 bis y 73 ter, cuyo contenido coincide con el de los actuales art\u00edculos 74 y 75, respectivamente.<\/p>\n

Cinco. Se crea un Cap\u00edtulo II dentro del T\u00edtulo VI y a continuaci\u00f3n del art\u00edculo 73 ter, que contiene los art\u00edculos 73 quater, 73 quinquies, 73 sexies, 73 septies, 74 y 75, con el siguiente t\u00edtulo:<\/p>\n

\u00abCAPITULO II. CUESTIONES GENERALES\u00bb<\/p>\n

Seis. Se a\u00f1aden nuevos art\u00edculos 73 quater, 73 quinquies, 73 sexies y 73 septies, a continuaci\u00f3n del art\u00edculo 73 ter, con el siguiente contenido:<\/p>\n

\u00ab Art\u00edculo 73 quater. Canales asistenciales<\/strong><\/p>\n

A efectos de facilitar la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, las y los contribuyentes podr\u00e1n realizar consultas, modificaciones y otras actuaciones en relaci\u00f3n con el borrador de declaraci\u00f3n, as\u00ed como efectuar la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n,<\/strong> a trav\u00e9s de los siguientes canales:<\/p>\n

a) La sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia. Para ello, el contribuyente deber\u00e1 hacer uso de alguno de los sistemas de identificaci\u00f3n a los que se refiere el art\u00edculo siguiente de este Reglamento.<\/p>\n

b) Canales telef\u00f3nicos. A estos efectos, la Administraci\u00f3n tributaria adoptar\u00e1 las medidas de control precisas que permitan garantizar la identificaci\u00f3n de las y los contribuyentes, de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 73 quinquies. 2 de este Reglamento,<\/p>\n

c) La aplicaci\u00f3n de software para su utilizaci\u00f3n en dispositivos m\u00f3viles puesta a disposici\u00f3n por la Administraci\u00f3n tributaria, para lo que los y las contribuyentes deber\u00e1n, en primer lugar, descargar dicha aplicaci\u00f3n de manera gratuita a trav\u00e9s de las plataformas de descarga que se referencien en el portal web de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia y utilizar los sistemas de identificaci\u00f3n y contraste que en la misma se establezcan.<\/p>\n

Debido a las caracter\u00edsticas t\u00e9cnicas de este canal, no ser\u00e1 posible utilizarlo para la totalidad de las operaciones a que se refiere este art\u00edculo, sin perjuicio de que se habilite su comunicaci\u00f3n con el canal a que se refiere la letra a).<\/p>\n

Art\u00edculo 73 septies. Representaci\u00f3n<\/strong><\/p>\n

1. A efectos de facilitar el cumplimiento de las obligaciones y el ejercicio de los derechos en relaci\u00f3n con este Impuesto, y de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5 del art\u00edculo 70 del Reglamento de gesti\u00f3n de los tributos del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia, aprobado por Decreto Foral de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia 112\/2009, de 21 de julio, la Administraci\u00f3n tributaria inscribir\u00e1 de oficio la representaci\u00f3n legal en el registro electr\u00f3nico general de apoderamientos, en los supuestos y con las condiciones que se establecen a continuaci\u00f3n:<\/p>\n

a) En los casos de fallecimiento de uno de los c\u00f3nyuges o miembros de la pareja de hecho, a favor del c\u00f3nyuge o miembro de la pareja de hecho sup\u00e9rstite. La representaci\u00f3n inscrita tendr\u00e1 una validez de 5 a\u00f1os desde la fecha del fallecimiento.<\/strong><\/p>\n

En el supuesto al que se refiere esta letra, cuando el c\u00f3nyuge o pareja de hecho sup\u00e9rstite confiera a un tercero la representaci\u00f3n ante la Administraci\u00f3n tributaria, se entender\u00e1 asimismo conferida dicha representaci\u00f3n en relaci\u00f3n con la persona contribuyente fallecida, salvo manifestaci\u00f3n expresa en contrario.<\/p>\n

No obstante lo dispuesto en esta letra, las personas sucesoras de la persona fallecida podr\u00e1n ejercer el derecho de oposici\u00f3n contra la inscripci\u00f3n de oficio de la representaci\u00f3n a favor del c\u00f3nyuge o pareja de hecho sup\u00e9rstite, para lo que deber\u00e1n acreditar su condici\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

b) En el caso de personas contribuyentes menores de edad que formen parte de una unidad familiar, a favor de ambos progenitores, o de su \u00fanico progenitor, en el supuesto de que solo tengan uno. Todo ello, salvo prueba fehaciente en contrario.<\/p>\n

c) En el caso de entidades a las que se refiere el art\u00edculo 34.3 de la Norma Foral 2\/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia, a favor de sus miembros, herederos, comuneros o part\u00edcipes. La representaci\u00f3n inscrita tendr\u00e1 una validez de 5 a\u00f1os desde la fecha de inscripci\u00f3n.<\/p>\n

No obstante lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior de esta letra, las entidades a las que se refiere el mismo podr\u00e1n ejercer el derecho de oposici\u00f3n contra la inscripci\u00f3n de oficio de la representaci\u00f3n a favor de sus miembros, herederos, comuneros o part\u00edcipes, para lo cual los representantes legales de dichas enti- dades deber\u00e1n acreditar su condici\u00f3n en los t\u00e9rminos establecidos en el art\u00edculo 44.3 de la Norma Foral 2\/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia.<\/p>\n

2. Los sucesores a los que se refiere el art\u00edculo 73.4 de este Reglamento deber\u00e1n acreditar su condici\u00f3n y solicitar su inscripci\u00f3n en el registro electr\u00f3nico general de apoderamientos, excepto en los supuestos a que se refiere el primer p\u00e1rrafo de la letra a) del apartado anterior.\u00bb<\/p>\n

Siete. Se da nueva redacci\u00f3n al art\u00edculo 74, que queda redactado en los siguientes t\u00e9rminos:<\/p>\n

\u00ab Art\u00edculo 74.Notificaciones<\/strong><\/p>\n

Las notificaciones relativas a los procedimientos relacionados con la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n y con la liquidaci\u00f3n de este Impuesto se realizar\u00e1n utilizando medios electr\u00f3nicos a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, mediante comparecencia en dicha sede electr\u00f3nica.\u00bb<\/strong><\/p>\n

Ocho. Se da nueva redacci\u00f3n al art\u00edculo 75, que queda redactado en los siguientes t\u00e9rminos:<\/p>\n

\u00ab Art\u00edculo 75. Uso de determinados par\u00e1metros o presunciones por laAdministraci\u00f3n tributaria<\/strong><\/p>\n

A los exclusivos efectos de la generaci\u00f3n del borrador de declaraci\u00f3n, la Administraci\u00f3n tributaria podr\u00e1 utilizar determinados par\u00e1metros o presunciones para la obtenci\u00f3n del resultado, que podr\u00e1n ser modificados por el o la contribuyente en su declaraci\u00f3n.<\/p>\n

En particular, en aquellos supuestos en los que, debiendo constar en la declaraci\u00f3n presentada el valor de adquisici\u00f3n correspondiente a bienes o derechos cuya transmisi\u00f3n sea susceptible de generar obligaciones materiales en este Impuesto, la Administraci\u00f3n tributaria no disponga de los datos necesarios para su determinaci\u00f3n, el valor de adquisici\u00f3n que se har\u00e1 constar en el borrador de declaraci\u00f3n que se ponga a disposici\u00f3n del o de la contribuyente ser\u00e1 de cero euros.\u00bb<\/p>\n

Se a\u00f1aden nuevos art\u00edculos 75 bis, 75 ter y 75 quater, a continuaci\u00f3n del art\u00edculo 75, con el siguiente contenido:<\/p>\n

\u00ab Art\u00edculo 75 bis Actuaciones sobre un borrador de declaraci\u00f3n con resultado adevolver<\/strong><\/p>\n

1. Cuando el Departamento de Hacienda y Finanzas haya procedido a la puesta a disposici\u00f3n de un borrador de declaraci\u00f3n con resultado a devolver:<\/p>\n

a) Si el o la contribuyente manifiesta de forma expresa su conformidad con los datos que contenga el borrador, se entender\u00e1 cumplida la obligaci\u00f3n de presentar declaraci\u00f3n por este Impuesto y se proceder\u00e1 a practicar liquidaci\u00f3n provisional y a abonar al o a la contribuyente el importe que resulte a devolver en el plazo m\u00e1ximo<\/p>\n

de los siete d\u00edas naturales siguientes al de aquel en el que se presente la declaraci\u00f3n, excepto cuando exista discrepancia entre los datos que consten en poder de la Administraci\u00f3n tributaria y los que contenga la declaraci\u00f3n presentada.<\/p>\n

Cuando el o la contribuyente modifique los datos econ\u00f3micos contenidos en el borrador de declaraci\u00f3n puesto a su disposici\u00f3n por la Administraci\u00f3n tributaria, deber\u00e1 presentar declaraci\u00f3n en los t\u00e9rminos dispuestos en la letra c) del presente apartado.<\/p>\n

b) Se entender\u00e1 que el o la contribuyente ha presentado su declaraci\u00f3n conforme a los datos contenidos en el borrador de declaraci\u00f3n en los supuestos en los que no haya confirmado ni modificado los mencionados datos econ\u00f3micos antes de la fecha que se determine por Orden Foral del diputado foral de Hacienda y Finanzas, ni haya manifestado expresamente su voluntad de que no se considere presentada su declaraci\u00f3n conforme a los datos contenidos en el borrador en el mencionado plazo.<\/p>\n

En tal caso, resultar\u00e1 cumplida la obligaci\u00f3n de presentar declaraci\u00f3n por este Impuesto, y se proceder\u00e1 a practicar liquidaci\u00f3n provisional y a abonar al o a la contribuyente el importe que resulte a devolver en el plazo que se determine en la mencionada Orden Foral.<\/p>\n

En el supuesto de que el o la contribuyente modifique los datos econ\u00f3micos del borrador de declaraci\u00f3n puesto a su disposici\u00f3n por la Administraci\u00f3n tributaria, no podr\u00e1 entenderse en ning\u00fan caso presentada la declaraci\u00f3n de acuerdo con lo previsto en esta letra. Cuando se d\u00e9 esta circunstancia, se proceder\u00e1 seg\u00fan lo dispuesto en la letra c) siguiente.<\/p>\n

c) Si el o la contribuyente manifiesta expresamente su voluntad de que no se considere presentada su declaraci\u00f3n conforme a los datos contenidos en el borrador seg\u00fan lo previsto en la letra b) anterior o se encuentra en el supuesto a que se refiere el segundo p\u00e1rrafo de la letra a) de este apartado, quedar\u00e1 obligado a presentar declaraci\u00f3n dentro del plazo voluntario establecido al efecto, y, en su caso, deber\u00e1 modificar y\/o aportar los datos y la documentaci\u00f3n que resulten necesarios para la liquidaci\u00f3n del Impuesto a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia.<\/p>\n

En el supuesto al que se refiere esta letra, y sin perjuicio de la posible revisi\u00f3n de la liquidaci\u00f3n provisional practicada a trav\u00e9s de un procedimiento de revisi\u00f3n de liquidaciones provisionales, de un procedimiento de comprobaci\u00f3n limitada o de un procedimiento de inspecci\u00f3n, se proceder\u00e1 como se establece a continuaci\u00f3n:<\/p>\n

a) Cuando la declaraci\u00f3n presentada por el o la contribuyente tenga resultado a ingresar, la Administraci\u00f3n tributaria practicar\u00e1 liquidaci\u00f3n provisional con id\u00e9nticos datos y resultado al de la declaraci\u00f3n presentada, debi\u00e9ndose proceder al pago del importe correspondiente en los t\u00e9rminos establecidos en el art\u00edculo 76 de este Reglamento.<\/p>\n

En este supuesto, cuando la Administraci\u00f3n tributaria proceda a dictar una liquidaci\u00f3n provisional que contenga un resultado y unos datos que no difieran de los contenidos en la declaraci\u00f3n con resultado a ingresar previamente presentada por el o la contribuyente, dicha liquidaci\u00f3n provisional se entender\u00e1 notificada en el momento en el que la misma se ponga a disposici\u00f3n del o de la contribuyente en la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, entendi\u00e9ndose en ese momento finalizado el procedimiento iniciado mediante declaraci\u00f3n al que se refiere el art\u00edculo 122 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio hist\u00f3rico de Bizkaia. Cuando no se d\u00e9 esta circunstancia, ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n lo dispuesto en el apartado 1.b) del art\u00edculo 60 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia.<\/p>\n

Lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior tambi\u00e9n ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n en el supuesto de liquidaciones provisionales derivadas de declaraciones presentadas fuera del plazo voluntario y, en ambos casos, no impedir\u00e1 la posterior comprobaci\u00f3n de la obligaci\u00f3n tributaria mediante los procedimientos de revisi\u00f3n de liquidaciones provisionales, comprobaci\u00f3n limitada o de alguno de los procedimientos de inspecci\u00f3n.<\/p>\n

b) Cuando la declaraci\u00f3n presentada por el o la contribuyente tenga resultado a devolver, la Administraci\u00f3n tributaria practicar\u00e1 liquidaci\u00f3n provisional y se proceder\u00e1 a abonar al o a la contribuyente el importe correspondiente en los t\u00e9rminos establecidos en el primer p\u00e1rrafo de la letra a) anterior.<\/p>\n

En caso de que el o la contribuyente no presente declaraci\u00f3n cuando se den las circunstancias descritas en esta letra c), resultar\u00e1 incumplida la obligaci\u00f3n de presentaci\u00f3n de declaraci\u00f3n por este Impuesto a que se refiere el art\u00edculo 73 de este Reglamento.<\/p>\n

2. No se considerar\u00e1 presentada la declaraci\u00f3n en base a los datos contenidos en el borrador a que se refiere la letra b) del apartado 1 anterior en los siguientes supuestos:<\/p>\n

a) En el caso de contribuyentes a cuya disposici\u00f3n se haya puesto un borrador de declaraci\u00f3n con resultado a devolver, cuando dichos contribuyentes cumplan los requisitos para generar el derecho a la deducci\u00f3n por descendientes a la que se refiere el art\u00edculo 79 de la Norma Foral del Impuesto en alguno de sus ascendientes.<\/p>\n

b) Cuando no se encuentre en poder de la Administraci\u00f3n tributaria el dato relativo a la cuenta bancaria cuya titularidad corresponda a la persona contribuyente en la cual proceder a realizar la devoluci\u00f3n que corresponda. c) En el caso de contribuyentes que no hayan presentado el contenido del libro registro de operaciones econ\u00f3micas a que se refiere el art\u00edculo 114 de la Norma Foral del Impuesto, dentro del plazo voluntario establecido para ello.<\/p>\n

d) En el caso de socios, herederos, comuneros o part\u00edcipes de entidades respecto de las cuales sea de aplicaci\u00f3n el r\u00e9gimen de atribuci\u00f3n de rentas al que se refiere el art\u00edculo 11 de la Norma Foral del Impuesto, cuando les sean atribuidas ganancias patrimoniales o rendimientos distintos de aquellos procedentes de actividades econ\u00f3micas, as\u00ed como cuando les sean atribuidos rendimientos de actividades econ\u00f3micas no habiendo sido presentados en plazo los correspondientes modelos 140 y 184.<\/p>\n

e) Cuando, por razones de \u00edndole t\u00e9cnico, as\u00ed se establezca mediante resoluci\u00f3n del Director General de Hacienda.<\/p>\n

3. Lo dispuesto en el apartado 1 anterior no impide que, ante la aparici\u00f3n de nuevos datos, el borrador de declaraci\u00f3n que se haya proporcionado inicialmente pueda ser modificado por la Administraci\u00f3n tributaria, previa conformidad del o de la contribuyente, con anterioridad a la presentaci\u00f3n de su declaraci\u00f3n.<\/p>\n

Art\u00edculo 75 ter Actuaciones sobre borradores de declaraci\u00f3n con resultado aingresar<\/strong><\/p>\n

1. Cuando el Departamento de Hacienda y Finanzas haya procedido a la puesta a disposici\u00f3n de un borrador de declaraci\u00f3n que tenga resultado a ingresar y el o la contribuyente est\u00e9 de acuerdo con el mismo, deber\u00e1 prestar su conformidad de forma expresa a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia antes del fin del plazo voluntario de presentaci\u00f3n de declaraciones.<\/p>\n

En el supuesto anterior, se entender\u00e1 cumplida la obligaci\u00f3n de presentar la declaraci\u00f3n por este Impuesto, y el o la contribuyente deber\u00e1 proceder al pago de la deuda tributaria de acuerdo con lo previsto en el art\u00edculo 76 de este Reglamento y ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n lo dispuesto en los p\u00e1rrafos segundo y tercero de la letra a) del apartado 2 siguiente.<\/p>\n

2. Si el o la contribuyente no manifiesta su conformidad de forma expresa, quedar\u00e1 obligado a presentar declaraci\u00f3n dentro del plazo voluntario de presentaci\u00f3n, y deber\u00e1, en su caso, modificar y\/o aportar los datos y la documentaci\u00f3n que resulten necesarios para la liquidaci\u00f3n del Impuesto a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia.<\/p>\n

En el supuesto al que se refiere este apartado, y sin perjuicio de la posible revisi\u00f3n de la liquidaci\u00f3n provisional practicada a trav\u00e9s de un procedimiento revisi\u00f3n de liquidaciones provisionales, de un procedimiento de comprobaci\u00f3n limitada o de un procedimiento de inspecci\u00f3n, se proceder\u00e1 como se establece a continuaci\u00f3n:<\/p>\n

a) Cuando la declaraci\u00f3n presentada por el o la contribuyente tenga resultado a ingresar, la Administraci\u00f3n tributaria practicar\u00e1 liquidaci\u00f3n provisional con id\u00e9nticos datos y resultado al de la declaraci\u00f3n presentada, debi\u00e9ndose proceder al pago del importe correspondiente en los t\u00e9rminos establecidos en el art\u00edculo 76 de este Reglamento.<\/p>\n

En este supuesto, cuando la Administraci\u00f3n tributaria proceda a dictar una liquidaci\u00f3n provisional que contenga un resultado y unos datos que no difieran de los contenidos en la declaraci\u00f3n con resultado a ingresar previamente presentada por el o la contribuyente, dicha liquidaci\u00f3n provisional se entender\u00e1 notificada en el momento en el que la misma se ponga a disposici\u00f3n del o de la contribuyente en la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, entendi\u00e9ndose en ese momento finalizado el procedimiento iniciado mediante declaraci\u00f3n al que se refiere el art\u00edculo 122 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio hist\u00f3rico de Bizkaia. Cuando no se d\u00e9 esta circunstancia, ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n lo dispuesto en el apartado 1.b) del art\u00edculo 60 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia.<\/p>\n

Lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior tambi\u00e9n ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n en el supuesto de liquidaciones provisionales derivadas de declaraciones presentadas fuera del plazo voluntario y, en ambos casos, no impedir\u00e1 la posterior comprobaci\u00f3n de la obligaci\u00f3n tributaria mediante los procedimientos de revisi\u00f3n de liquidaciones provisionales, comprobaci\u00f3n limitada o de alguno de los procedimientos de inspecci\u00f3n.<\/p>\n

b) Cuando la declaraci\u00f3n presentada por el o la contribuyente tenga resultado a devolver, la Administraci\u00f3n tributaria practicar\u00e1 liquidaci\u00f3n provisional y se proceder\u00e1 a abonar al o a la contribuyente el importe<\/p>\n

correspondiente en los t\u00e9rminos establecidos en el primer p\u00e1rrafo de la letra a) del apartado 1 del art\u00edculo 75 bis anterior.<\/p>\n

En caso de que el o la contribuyente no presente declaraci\u00f3n cuando se den las circunstancias descritas en este apartado, resultar\u00e1 incumplida la obligaci\u00f3n de presentaci\u00f3n de declaraci\u00f3n por este Impuesto a que se refiere el art\u00edculo 73 de este Reglamento.<\/p>\n

A los f. 174 y 175 constan las observaciones que se efect\u00faan en el informe de legalidad en relaci\u00f3n con la figura de los representantes legales (“algunas imprecisiones”); la presentaci\u00f3n de las declaraciones tributarias (en relaci\u00f3n con el art 83 de la NF 2\/2005, y 13 de la Ley 39\/2015), y principalmente respecto de la pr\u00e1ctica de la notificaci\u00f3n por la mera puesta a disposici\u00f3n del o la contribuyente en la sede electr\u00f3nica.<\/p>\n

El Defensor del Pueblo, con fecha 16\/07\/2021, se pronunci\u00f3 sobre la queja formulada en relaci\u00f3n con el art. 96.4 de la NF 2\/2005, el DF 112\/2009, y la D.A.1\u00aa del DF 100\/2020 de 24 de noviembre, que modifica el Reglamento de Gesti\u00f3n de los Tributos del THB, y concluye recomendando que ” se arbitre alg\u00fan sistema adicional de protecci\u00f3n, como por ejemplo el env\u00edo de avisos mediante sms, para que las personas con previsibles dificultades de uso de las nuevas tecnolog\u00edas o que no dispongan de capacidad econ\u00f3mica para contar con asistencia profesional, tengan directo conocimiento de la existencia de notificaciones relativas a sus obligaciones fiscales y se les facilite y asista en su acceso telem\u00e1tico a trav\u00e9s de la red de oficinas y servicios de esa administraci\u00f3n”.<\/em><\/p>\n

TERCERO.-<\/strong> Por la Administraci\u00f3n se argumenta:<\/p>\n

1 .-Los arts. 73 y 73 quarter tienen la misma redacci\u00f3n que la NFGT 2\/2005, y que la Norma Foral 2\/2013, de 27 de febrero, del Impuesto sobre el Patrimonio, que no pueden ser enjuiciadas por el TSJPV, y no puede entenderse que sea una impugnaci\u00f3n indirecta.<\/p>\n

2 .-En relaci\u00f3n con la impugnaci\u00f3n de los arts. 73 y 73 quarter la DFB sostiene que no vulneran lo establecido en ninguna norma de rango superior, sino que reiteran lo indicado en la NF 13\/2013, de 5 de diciembre, NF 2\/2005 de10 de marzo, y NF 2\/2013 de 27 de febrero, del Impuesto sobre el Patrimonio.<\/p>\n

a) en relaci\u00f3n con el art. 73<\/strong><\/p>\n

Se indica que los arts. 12, 14 y 16 de la Ley 39\/2015 son de aplicaci\u00f3n supletoria. Se sostiene que el art. 96 de la NFGT 2\/2005, art. 36.2 del Reglamento de Gesti\u00f3n de los Tributos del THB, DF 112\/2009 de 21 de julio, y la D.A. \u00fanica del DF 100\/2020, permiten concluir que los preceptos indicados son supletorios, y no son directamente aplicables. Se indica que el art. 73 no establece la obligaci\u00f3n de presentar las declaraciones por v\u00eda telem\u00e1tica, sino que desarrolla lo establecido en el art. 102 de la NF 13\/2013 de 5 de diciembre, en su redacci\u00f3n dada por NF 5\/2020 de 15 de julio. Y esta NF, y las dem\u00e1s que se indican, no pueden ser enjuiciadas por el TSJPV.<\/p>\n

La Norma Foral 5\/2020, de 15 de julio, por la que se establece un sistema integral de control de los rendimientos de las actividades econ\u00f3micas, as\u00ed como medidas para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, mediante la modificaci\u00f3n de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, la Norma Foral del Impuesto sobre Patrimonio y la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia, modifica el art. 102 de la NF 13\/2013 de IRPF, que queda redactado en los siguientes t\u00e9rminos:<\/p>\n

\u00abArt\u00edculo 102.-Obligaci\u00f3n de declarar<\/p>\n

1. Las y los contribuyentes estar\u00e1n obligados a presentar y suscribir declaraci\u00f3n por este Impuesto a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, con los l\u00edmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan<\/em><\/strong> .<\/em><\/p>\n

2. No obstante, no estar\u00e1n obligados a presentar declaraci\u00f3n las y los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:<\/em><\/p>\n

a) Rendimientos brutos del trabajo, con el l\u00edmite de 12.000 euros anuales en tributaci\u00f3n individual.<\/em><\/p>\n

Este l\u00edmite operar\u00e1 en tributaci\u00f3n conjunta respecto de cada<\/em><\/p>\n

uno de las y los contribuyentes que obtengan este tipo de rendimientos.<\/em><\/p>\n

b) Rendimientos brutos del trabajo superiores a 12.000 euros y hasta el l\u00edmite de<\/em><\/p>\n

20.000 euros anuales en tributaci\u00f3n individual, salvo que se encuentren incluidos en alguno de los supuestos del apartado 3 siguiente.<\/em><\/p>\n

Este l\u00edmite operar\u00e1 en tributaci\u00f3n conjunta respecto de cada uno de las y los contribuyentes que obtengan este tipo de rendimientos.<\/em><\/p>\n

c) Rendimientos brutos del capital y ganancias patrimoniales, incluidos en ambos casos los exentos, que no superen conjuntamente los 1.600 euros anuales.<\/em><\/p>\n

Lo dispuesto en esta letra no ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n respecto de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversi\u00f3n colectiva en las que la base de retenci\u00f3n, conforme a lo que se establezca reglamentariamente, no proceda determinarla por la cuant\u00eda a integrar en la base imponible.<\/em><\/p>\n

3. Aquellas y aquellos contribuyentes a los que se refiere la letra b) del apartado anterior estar\u00e1n obligados a presentar declaraci\u00f3n por este Impuesto en los siguientes supuestos:<\/em><\/p>\n

a) Cuando perciban rendimientos del trabajo procedentes de m\u00e1s de un pagador.<\/em><\/p>\n

b) Cuando hubiesen suscrito m\u00e1s de un contrato de trabajo, laboral o administrativo, en el ejercicio o prorrogado el que estuviese vigente.<\/em><\/p>\n

c) Cuando perciban pensiones compensatorias recibidas de su c\u00f3nyuge o pareja de hecho, o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en el n\u00famero<\/em><\/p>\n

1 del art\u00edculo 9 de esta Norma Foral.<\/em><\/p>\n

d) Cuando se encuentren incluidos en alguno de los supuestos establecidos reglamentariamente.<\/em><\/p>\n

No obstante, cuando la persona contribuyente est\u00e9 obligada a presentar declaraci\u00f3n como consecuencia de lo dispuesto en este apartado, podr\u00e1 optar entre:<\/em><\/p>\n

– Tributar de acuerdo con las disposiciones generales de este Impuesto, o.<\/em><\/p>\n

– Tributar, teniendo en cuenta exclusivamente los rendimientos del trabajo, seg\u00fan las siguientesreglas:<\/em><\/p>\n

a) Se aplicar\u00e1n las tablas de porcentajes de retenci\u00f3n, establecidas para los rendimientos del trabajo, sobre los rendimientos \u00edntegros de trabajo devengados, excepto los que se encuentren exentos de acuerdo con lo dispuesto en el art\u00edculo 9 de esta Norma Foral.<\/em><\/p>\n

A estos efectos, se tendr\u00e1n en cuenta las reglas de determinaci\u00f3n del importe de los rendimientos sometidos a retenci\u00f3n y las de fijaci\u00f3n y aplicaci\u00f3n de las tablas de retenci\u00f3n vigentes a la fecha del devengo del Impuesto.<\/em><\/p>\n

b) La cantidad resultante como consecuencia de la aplicaci\u00f3n de lo establecido en la letra a) anterior, se minorar\u00e1 en el importe de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados sobre los rendimientos del trabajo. La cantidad resultante ser\u00e1 la que deber\u00e1 ingresarse en la Diputaci\u00f3n Foral y podr\u00e1 fraccionarse en la forma que reglamentariamente se determine. En ning\u00fan caso proceder\u00e1 devoluci\u00f3n alguna como consecuencia de la utilizaci\u00f3n de este procedimiento.<\/em><\/p>\n

c) En ning\u00fan caso ser\u00e1n de aplicaci\u00f3n gastos deducibles, bonificaciones, reducciones, deducciones, reglas de tributaci\u00f3n conjunta o cualquier otro incentivo previsto en la normativa reguladora de este Impuesto.<\/em><\/p>\n

4. Partiendo de los borradores de declaraci\u00f3n proporcionados por el Departamento de Hacienda y Finanzas, a los que hace referencia el art\u00edculo 104 de la presente Norma Foral, las y los contribuyentes deber\u00e1n modificar y\/o completar la totalidad de los datos que les afecten contenidos en los mismos, as\u00ed como acompa\u00f1ar su declaraci\u00f3n de los documentos y justificantes establecidos o que se establezcan.<\/em><\/p>\n

5. Las personas sucesoras del causante quedar\u00e1n obligadas a cumplir las obligaciones de presentar y suscribir las declaraciones pendientes por este Impuesto, con exclusi\u00f3n de las sanciones, de conformidad con el art\u00edculo 38 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia.<\/em><\/p>\n

6. Las y los contribuyentes est\u00e1n obligados a comunicar a la Administraci\u00f3n tributaria los cambios de residencia que originen modificaciones en la competencia para exigir el Impuesto.<\/em><\/p>\n

7. Las declaraciones por este Impuesto, as\u00ed como las rectificaciones o los recursos en v\u00eda administrativa que procedan, deber\u00e1n efectuarse utilizando medios inform\u00e1ticos, electr\u00f3nicos o telem\u00e1ticos a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, en los t\u00e9rminos que reglamentariamente se establezcan.<\/em><\/p>\n

b) en relaci\u00f3n con el art. 73 quarter.<\/strong><\/p>\n

Se alega que no agota la regulaci\u00f3n de la asistencia a los contribuyentes, ni supone la supresi\u00f3n de la atenci\u00f3n presencial. No se vulnera el art. 12 de laLey 39\/2015, que es de aplicaci\u00f3n supletoria.<\/p>\n

Se indican los canales de acceso que se ponen a disposici\u00f3n de los contribuyentes, y que el r\u00e9gimen de declaraci\u00f3n establecido parte de que se pone a disposici\u00f3n de todos los contribuyentes un borrador.<\/p>\n

Se invoca el art. 83 de la NFGT 2\/2005, y el Reglamento de gesti\u00f3n de los Tributos del THB. Tambi\u00e9n se invoca el DF 96\/2021 de 22 de junio.<\/p>\n

3 .-En relaci\u00f3n con el art. 73 septies.<\/strong><\/p>\n

Se argumenta que se regula una regla especial de inscripci\u00f3n de oficio del c\u00f3nyuge o miembro de la pareja de hecho sup\u00e9rstite en el registro general electr\u00f3nico de apoderamientos con el fin de que pueda cumplir las obligacones y ejercitar los derechos pendientes del fallecido, salvo oposici\u00f3n, para facilitar el cumplimiento de estas obligaciones. Se explica que se trata de una herramienta para que pueda diferenciar claramente cu\u00e1ndo act\u00faa en su propio nombre, y cuando en el cumplimiento de obligaciones yejercicio de los derechos de terceros. Y que en el Registro Electr\u00f3nico s\u00f3lo se distingue entre las representaciones voluntarias y las legales, al tratarse de un registro \u00fanico. Y que se facilita la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n conjunta en el ejercicio de fallecimiento del c\u00f3nyuge o pareja de hecho. Se a\u00f1ade que la Agencia Estatal de Administraci\u00f3n Tributaria en el apartado II de la Resoluci\u00f3n de 18 de mayo de 2010, de la Direcci\u00f3n General de la Agencia Estatal tambi\u00e9n efect\u00faa un tratamiento unitario de las figuras de la “representaci\u00f3n legal” y de la “sucesi\u00f3n”.<\/p>\n

4 .- Respecto de los arts. 74, 75 bis y 75 ter<\/strong>.<\/p>\n

Se argumenta que las disposiciones generales del derecho administrativo son subsidiarias respecto de las disposiciones generales del derecho administrativo en el sistema tributario, y se invoca el art. 107 de la NFGT 2\/2005, que establece en su apartado 3 que ” Reglamentariamente, la Administraci\u00f3n tributaria podr\u00e1 establecer los supuestos en los que resultar\u00e1 obligatoria la comunicaci\u00f3n con ella utilizando solo medios telem\u00e1ticos”.<\/em> Y, por lo tanto, la Administraci\u00f3n tributaria est\u00e1 habilitada expresamente para establecer los supuestos en los que los contribuyentes deben comunicarse con ella utilizando s\u00f3lo medios electr\u00f3nicos, incluida la recepci\u00f3n de notificaciones.<\/p>\n

Se invoca el art. 36.2 del Reglamento de Gesti\u00f3n de los Tributos en el THB, aprobado por DF 112\/2009 de 21 de julio, y art. 75 bis) del mismo DF. Y, por lo tanto, el art. 74 se dicta en uso de la habilitaci\u00f3n expresamente otorgada por el art. 107.3 de la NFGT, y en desarrollo de lo dispuesto en los arts. 102 y ss de la NF 13\/2013.<\/p>\n

En cuanto a los arts. 75 bis y 75 ter se argumenta que esa regulaci\u00f3n est\u00e1 prevista para un caso concreto y determinado, cuando la Administraci\u00f3n tributaria debe practica liquidaci\u00f3n provisional a ingresar, con los mismos datos que la declaraci\u00f3n presentada por el contribuyente, y se dicta en aplicaci\u00f3n del art. 103.2 de la NF 13\/2013, de IRPF, que establece que no ser\u00e1 preceptiva la notificaci\u00f3n expresa en los supuestos que se determinen reglamentariamente, siempre que la Administraci\u00f3n tributaria lo advierta por escrito al obligado tributario, y en el caso de liquidaciones provisionales practicadas en los supuestos de devoluciones derivadas de la presentaci\u00f3n de autoliquidaciones en los que la cantidad efectivamente devuelta coincide con la solicitada a devolver. En los mismos t\u00e9rminos el art. 102.4 de la LGT, y se desarrolla p.e. en el art. 187.3 del Reglamento aprobado por RD 1065\/2007. Por lo tanto, se trata de normas que se dictan en desarrollo de los arts. 100.4 de la NFGT y 103.2 de la NF 13\/2013.<\/p>\n

CUARTO.-<\/strong> La D.A. Primera de la Ley 39\/2015 de 1 de octubre, de Procedimiento Administrativo Com\u00fan de las Administraciones P\u00fablicas establece :<\/p>\n

Disposici\u00f3n adicional primera. Especialidades por raz\u00f3n de materia.<\/strong><\/p>\n

1. Los procedimientos administrativos regulados en leyes especiales por raz\u00f3n de la materia que no exijan alguno de los tr\u00e1mites previstos en esta Ley o regulen tr\u00e1mites adicionales o distintos se regir\u00e1n, respecto a \u00e9stos, por lo dispuesto en dichas leyes especiales.<\/p>\n

2. Las siguientes actuaciones y procedimientos se regir\u00e1n por su normativa espec\u00edfica y supletoriamente por lo dispuesto en esta Ley:<\/strong><\/p>\n

a) Las actuaciones y procedimientos de aplicaci\u00f3n de los tributos en materia tributaria y aduanera, as\u00ed como su revisi\u00f3n en v\u00eda administrativa.<\/strong><\/p>\n

b) Las actuaciones y procedimientos de gesti\u00f3n, inspecci\u00f3n, liquidaci\u00f3n, recaudaci\u00f3n, impugnaci\u00f3n y revisi\u00f3n en materia de Seguridad Social y Desempleo.<\/p>\n

c) Las actuaciones y procedimientos sancionadores en materia tributaria y aduanera, en el orden social, en materia de tr\u00e1fico y seguridad vial y en materia de extranjer\u00eda.<\/p>\n

d) Las actuaciones y procedimientos en materia de extranjer\u00eda y asilo.<\/p>\n

Por lo tanto, la Ley 39\/2015 es supletoria de las aplicaciones y procedimientos de aplicaci\u00f3n de los tributos en materia tributaria.<\/p>\n

La LGT ( Ley 58\/2013 de 17 de diciembre, General Tributaria) en su art. 1.1 dice: Art\u00edculo 1. Objeto y \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n<\/p>\n

1. Esta ley establece los principios y las normas jur\u00eddicas generales del sistema tributario espa\u00f1ol y ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n a todas las Administraciones tributarias en virtud y con el alcance que se deriva del art\u00edculo 149.1.1 .\u00aa, 8 .\u00aa, 14 .\u00aa y 18.\u00aa de la Constituci\u00f3n .<\/em><\/p>\n

Lo establecido en esta ley se entender\u00e1 sin perjuicio de lo dispuesto en las leyes que aprueban el Convenio y el Concierto Econ\u00f3mico en vigor, respectivamente, en la Comunidad Foral de Navarra y en los Territorios Hist\u00f3ricos del Pa\u00eds Vasco.<\/em><\/p>\n

La Ley 12\/2002 de 23 de mayo, por la que se aprueba el Concierto Econ\u00f3mico con la Comunidad Aut\u00f3noma del Pa\u00eds Vasco<\/strong> establece :<\/p>\n

ART\u00cdCULO 3. ARMONIZACI\u00d3N FISCAL.<\/p>\n

Los Territorios Hist\u00f3ricos en la elaboraci\u00f3n de la normativa tributaria:<\/em><\/p>\n

a) Se adecuar\u00e1n a la Ley General Tributaria en cuanto a terminolog\u00eda y conceptos, sin perjuicio de las peculiaridades establecidas en el presente Concierto Econ\u00f3mico.<\/em><\/p>\n

Es decir, la Ley 39\/2015 de 1 de octubre, es de aplicaci\u00f3n supletoria por raz\u00f3n de la materia en los procedimientos tributarios. Los procedimientos tributarios se rigen, en primer lugar, por la LGT, sin perjuicio, en los Territorios Hist\u00f3ricos del Pa\u00eds Vasco de la Ley 2\/2002 de 23 de mayo, en cuyo art. 3.1.a) se refiere a la “armonizaci\u00f3n fiscal” en la normativa tributaria.<\/p>\n

En segundo lugar, la STC de 23\/06\/2016 (rec. 3443\/2010) dice:<\/p>\n

” Junto al anterior esquema, el art. 1 de la Ley Org\u00e1nica 1\/2010, de 19 de febrero , ha introducido una nueva disposici\u00f3n adicional quinta en la LOTC , de conformidad con la cual corresponder\u00e1 al Tribunal Constitucional el conocimiento tanto “de los recursos interpuestos contra las Normas Forales fiscales de los Territorios de \u00c1lava, Guip\u00fazcoa y Vizcaya”, como de “las cuestiones que se susciten con car\u00e1cter prejudicial por los \u00f3rganos jurisdiccionales sobre la validez de las referidas disposiciones” (apartado 1). A tal fin, “[l]a interposici\u00f3n y sus efectos, la legitimaci\u00f3n, tramitaci\u00f3n y sentencia de los recursos y cuestiones referidos en el apartado anterior, se regir\u00e1 por lo dispuesto en el T\u00edtulo II de esta Ley para los recursos y cuestiones de inconstitucionalidad respectivamente” (apartado 2). Con esta reforma, aunque siguen siendo los Tribunales ordinarios los que “controlan la potestad reglamentaria y la legalidad de la actuaci\u00f3n administrativa, as\u00ed como el sometimiento de esta a los fines que la justifican” [ arts. 106.1 CE y 8 LOPJ , en conexi\u00f3n con el art. art. 38.3 EAPV], quedan excluidos del conocimiento de los del orden contencioso- administrativo, “los recursos directos o indirectos que se interpongan contra las Normas Forales fiscales de las Juntas Generales de los Territorios Hist\u00f3ricos de \u00c1lava, Guip\u00fazcoa y Vizcaya, que corresponder\u00e1n, en exclusiva, al Tribunal Constitucional” [ arts. 9.4 LOPJ y 3 d) LJCA , ambos en la redacci\u00f3n que les ha dado el art. 2 y la disposici\u00f3n adicional \u00fanica, respectivamente, de la Ley Org\u00e1nica 1\/2010 ].<\/em><\/p>\n

Tanto en el caso de los recursos interpuestos contra las normas forales fiscales como en el supuesto de la cuesti\u00f3n prejudicial sobre las mismas, “[e]l par\u00e1metro de validez de las Normas Forales enjuiciadas se ajustar\u00e1 a lo dispuesto en el art\u00edculo veintiocho de esta Ley ” ( apartado 1 de la disposici\u00f3n adicional quinta LOTC , en la redacci\u00f3n dada por la Ley Org\u00e1nica 1\/2010), conforme al cual, para determinar la conformidad o disconformidad con la Constituci\u00f3n de esas normas forales fiscales se tomar\u00e1n en consideraci\u00f3n tanto “los preceptos constitucionales” como “las Leyes que, dentro del marco constitucional, se hubieran dictado para delimitar las competencias del Estado y las diferentes Comunidades Aut\u00f3nomas o para regular o armonizar el ejercicio de las competencias de estas”.<\/em><\/p>\n

De acuerdo con el anterior marco normativo podemos afirmar ya en este momento -como se\u00f1ala el Abogado del Estado-, que el objeto de la competencia que se atribuye a este Tribunal Constitucional para controlar las normas forales ni es exclusivo de la jurisdicci\u00f3n constitucional ni es excluyente de la intervenci\u00f3n de los Tribunales ordinarios, concretamente, los de la jurisdicci\u00f3n contencioso-administrativa. En efecto, de un lado, la nueva disposici\u00f3n adicional quinta LOTC acota el objeto del control que corresponde efectuar a este Tribunal Constitucional con relaci\u00f3n a las normas forales emanadas de las juntas generales, no a todas, sino exclusivamente a una clase concreta de ellas, a saber, las que tengan car\u00e1cter fiscal, y, dentro de estas, a aquellas que hayan sido dictadas en el ejercicio de las competencias reconocidas por el art. 41.2 a) EAPV, a saber, las que se dirijan a “mantener, establecer y regular, dentro de su territorio, el r\u00e9gimen tributario, atendiendo a la estructura general impositiva del Estado”. Las restantes normas forales fiscales, esto es, las que no se dirijan a replicar los tributos integrantes del sistema impositivo com\u00fan, quedar\u00edan fuera del \u00e1mbito de las competencias de este Tribunal, por no traspasar el umbral de la legalidad ordinaria, correspondiendo su exclusivo control, directo e<\/em><\/p>\n

indirecto, a los tribunales ordinarios a trav\u00e9s del sistema de recursos previsto en las correspondientes leyes procesales.”<\/em><\/p>\n

” Lo anterior supone que son par\u00e1metro inmediato o directo de la validez de las normas forales fiscales, adem\u00e1s de la Constituci\u00f3n,<\/em> tanto el Estatuto de Autonom\u00eda (en la actualidad, la Ley Org\u00e1nica 3\/1979, de 18 de diciembre, de Estatuto de Autonom\u00eda para el Pa\u00eds Vasco), como el concierto (en la actualidad, la Ley 12\/2002, de 23 de mayo, por la que se aprueba el concierto econ\u00f3mico con la Comunidad Aut\u00f3noma del Pa\u00eds Vasco), al ser estas \u00faltimas normas ordenadoras de las relaciones tributarias entre el Estado y los territorios hist\u00f3ricos de \u00c1lava, Bizkaia y Gipuzkoa. Pero tambi\u00e9n son par\u00e1metro mediato o indirecto del enjuiciamiento de aquella validez, por expresa remisi\u00f3n de la Ley del concierto, tanto las normas estatales reguladoras de los diferentes tributos que configuran “la estructura general impositiva del Estado” ( art. 2.1.2 de la Ley del concierto econ\u00f3mico), como “la Ley General Tributaria ” [art. 3 a) de la Ley del concierto econ\u00f3mico], pues \u00fanicamente en contraste con las mismas puede comprenderse el concreto alcance y comprobarse el correcto ejercicio de las competencias normativas que les han sido reconocidas [ SSTC 161\/2012 , de 20 de septiembre , FJ 2 c ); 197\/2012 , de 6 de noviembre, FJ 3 , y 33\/2016 , de 18 de febrero , FJ 4 A), en relaci\u00f3n con los tributos cedidos a las Comunidades Aut\u00f3nomas].”<\/em><\/strong><\/p>\n

El ATC de 14 de noviembre de 2017 (recurso 3438\/2017), que inadmiti\u00f3 a tr\u00e1mite una cuesti\u00f3n de inconstitucionalidad planteada por el Tribunal Supremo, en relaci\u00f3n con la validez del art. 102.1 de la NF 2\/2005, del TH de Bizkaia dice:<\/p>\n

” En consecuencia, “[l]as restantes normas forales fiscales, esto es, las que no se dirijan a replicar los tributos integrantes del sistema impositivo com\u00fan, quedar\u00edan fuera del \u00e1mbito de las competencias de este Tribunal, por no traspasar el umbral de la legalidad ordinaria, correspondiendo su exclusivo control, directo e indirecto, a los tribunales ordinarios a trav\u00e9s del sistema de recursos previsto en las correspondientes leyes procesales” [ STC 118\/2016 , FJ 3 c)]. Esta interpretaci\u00f3n del contenido de la reforma se ha reiterado en la STC 203\/2016, de 1 de diciembre , FJ 2, al resolver la cuesti\u00f3n prejudicial planteada sobre el art\u00edculo 30.2 de la Norma Foral 10\/2006, de 29 de diciembre, reguladora del impuesto sobre la renta de las personas f\u00edsicas del territorio hist\u00f3rico de Gipuzkoa. Pues bien, comoquiera que la atribuci\u00f3n a la justicia constitucional del enjuiciamiento de las normas forales fiscales debe ajustarse a los exactos t\u00e9rminos establecidos por la disposici\u00f3n adicional quinta LOTC , seg\u00fan la cual<\/em> a este Tribunal solo le corresponde el control de las normas forales fiscales dictadas al amparo de lo previsto en el art\u00edculo 41.2 a) EAPV, esto es, las que se dirijan a “mantener, establecer y regular”, dentro de cada territorio hist\u00f3rico, “su r\u00e9gimen tributario”, debemos concluir que un precepto como el art\u00edculo 102.1 de la Norma Foral general tributaria de Bizkaia, cuyo contenido no es regular una concreta figura tributaria, sino una regla general sobre el plazo m\u00e1ximo de resoluci\u00f3n de los procedimientos de aplicaci\u00f3n de los tributos, aplicable a todos los que sean competencia de la hacienda foral de Bizkaia, queda fuera del \u00e1mbito de la jurisdicci\u00f3n constitucional.”<\/em><\/strong><\/p>\n

La STS, Contencioso secci\u00f3n 2 del 03 de julio de 2018 – Sentencia: 1129\/2018 Recurso: 1309\/2017-Ponente: FRANCISCO JOSE NAVARRO SANCHIS<\/p>\n

2.5. Con ello queda patente la innecesariedad de dar respuesta a la primera pregunta, pues la jurisdicci\u00f3n contencioso-administrativa es competente, en los t\u00e9rminos interpretados por el Tribunal Constitucional en el mencionado auto, para conocer de los recursos contencioso-administrativos deducidos contra las normas forales fiscales en que no se regule una concreta figura tributaria sino, como aqu\u00ed sucede, disposiciones generales relativas a la responsabilidad solidaria y su extensi\u00f3n a casos no comprendidos en la LGT.<\/strong><\/p>\n

En relaci\u00f3n con la D.A.5\u00aa de la LOTC la STC de 23\/06\/2016 concluye que las normas forales fiscales, excepto las que tengan car\u00e1cter fiscal, y dentro de estas, aquellas que se hayan dictado en el ejercicio de las competencias reconocidas por el art. 41.2.a) EAPV, es decir, las que se dirijan a “mantener, establecer y regular, dentro de su territorio, el r\u00e9gimen tributario, atendiendo a la estructura general impositiva del Estado”<\/strong>, corresponde su control a los Tribunales ordinarios.<\/p>\n

Conviene precisar que el presente recurso contencioso-administrativo se interpone contra determinados preceptos del DF 12\/2021 de 9 de marzo (BOB de 12\/03\/2021) que se dicta en desarrollo del T\u00edtulo II de la NF 5\/2020 de 15 de julio (BOB de 27\/07\/2020)<\/strong> que establece ” un sistema integral de control de los rendimientos de las actividades econ\u00f3micas, as\u00ed como medidas para facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, mediante la modificaci\u00f3n de la Norma Foral del Impuesto sobre Sociedades, Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de los no Residentes, la Norma Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas, la Norma Foral de Impuesto sobre el Patrimonio, y la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia”.<\/em><\/p>\n

En concreto en el T\u00edtulo II de esta NF 5\/2020 se modifica el art. 102 de la NF 13\/2013 de 5 de diciembre, del IRPF. El Decreto Foral 12\/2021 de 9 de marzo, modifica el Reglamento del IRPF, ” en relaci\u00f3n con el procedimiento de presentaci\u00f3n de declaraciones a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia”.<\/em><\/p>\n

Seg\u00fan se explica en la E.M. de la NF 5\/2020, en su t\u00edtulo II se sientan las Bases de un “cambio de enfoque en el modelo de gesti\u00f3n de los tributos”, haciendo referencia al sistema Rentanet Etxean, consistente en propuestas de autoliquidaci\u00f3n efectuadas por la Administraci\u00f3n tributaria a los contribuyentes, y sentando las bases de un nuevo modelo de gesti\u00f3n. El modelo se asienta en dos novedades: los contribuyentes deber\u00e1n presentar sus declaraciones a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la DFB; y la Hacienda Foral proceder\u00e1 a poner a disposici\u00f3n de todos borradores de declaraci\u00f3n ( en IRPF y en el Impuesto sobre el Patrimonio).<\/p>\n

Seg\u00fan se dice en la E.M.: ” Dos son las novedades m\u00e1s relevantes de este nuevo modelo de gesti\u00f3n de la imposici\u00f3n directa de las personas f\u00edsicas. La primera, que los y las contribuyentes deber\u00e1n presentar sus declaraciones por estos impuestos a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia. La segunda, que la Hacienda Foral proceder\u00e1 a poner a disposici\u00f3n de todos y todas las contribuyentes de ambos impuestos borradores de declaraci\u00f3n, con todos los datos que obran en poder de la Administraci\u00f3n tributaria. De tal manera que, cuando los borradores contengan todos los datos necesarios para la liquidaci\u00f3n del impuesto que proceda, podr\u00e1n ser confirmados de forma expresa, o t\u00e1cita en el caso de resultado a devolver, entendi\u00e9ndose cumplida de esta forma la obligaci\u00f3n de presentar declaraci\u00f3n que incumbe a los y las contribuyentes. En caso de que los borradores resulten incompletos, los y las contribuyentes deber\u00e1n proceder a incorporar los datos que consideren necesarios a fin de dar cumplimiento a la obligaci\u00f3n de declarar por estos impuestos.”<\/em><\/p>\n

En relaci\u00f3n con la iniciaci\u00f3n de las actuaciones y procedimientos tributarios l a Norma Foral 2\/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia(<\/strong>BOB 11 Marzo) establece :<\/p>\n

Art\u00edculo 96. Iniciaci\u00f3n de las actuaciones y procedimientos tributarios.<\/p>\n

1. Las actuaciones y procedimientos tributarios podr\u00e1n iniciarse de oficio o a instancia del obligado tributario, mediante autoliquidaci\u00f3n, declaraci\u00f3n, solicitud, o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria.<\/p>\n

2. Los documentos de iniciaci\u00f3n de las actuaciones y procedimientos tributarios deber\u00e1n incluir, en todo caso, el nombre y apellidos o raz\u00f3n social y el n\u00famero de identificaci\u00f3n fiscal del obligado tributario y, en su caso, de la persona que lo represente.<\/p>\n

3. La Administraci\u00f3n tributaria podr\u00e1 aprobar modelos y sistemas normalizados de autoliquidaciones, declaraciones, solicitudes o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria para los casos en que se produzca la tramitaci\u00f3n masiva de las actuaciones y procedimientos tributarios.<\/p>\n

4. En el \u00e1mbito de competencias de la Diputaci\u00f3n Foral, se podr\u00e1n determinar reglamentariamente los supuestos y condiciones en los que los obligados tributarios deber\u00e1n presentar por medios telem\u00e1ticos sus declaraciones, autoliquidaciones, solicitudes y cualquier otro documento con trascendencia tributaria.<\/strong><\/p>\n

Y respecto de las notificaciones en materia tributaria: Art\u00edculo 107. Notificaciones en materia tributaria.<\/p>\n

1. El r\u00e9gimen de notificaciones al obligado tributario ser\u00e1 el previsto en las normas administrativas generales con las especialidades establecidas en el art\u00edculo 100 y en el apartado 4 del art\u00edculo 179 de esta Norma Foral y en la presente Secci\u00f3n.<\/strong><\/p>\n

2. Las notificaciones podr\u00e1n practicarse a trav\u00e9s de medios telem\u00e1ticos cuando el interesado hubiere consentido expresamente su utilizaci\u00f3n y determinado dicho medio como preferente, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 siguiente.<\/strong><\/p>\n

El sistema de notificaci\u00f3n permitir\u00e1 acreditar la fecha y hora en que se produzca la puesta a disposici\u00f3n del interesado del acto objeto de notificaci\u00f3n, as\u00ed como la de acceso a su contenido, momento a partir del cual la notificaci\u00f3n se entender\u00e1 practicada a todos los efectos.<\/p>\n

Cuando existiendo constancia de la puesta a disposici\u00f3n transcurrieran veinte d\u00edas naturales sin que se acceda a su contenido, se entender\u00e1 que la notificaci\u00f3n ha sido rechazada con los efectos previstos en el apartado 2 del art\u00edculo 109 de esta Norma Foral, salvo que de oficio o a instancia del destinatario se compruebe la imposibilidad t\u00e9cnica o material del acceso.<\/p>\n

3. Reglamentariamente, la Administraci\u00f3n tributaria podr\u00e1 establecer los supuestos en los que resultar\u00e1 obligatoria la comunicaci\u00f3n con ella utilizando s\u00f3lo medios electr\u00f3nicos.<\/strong><\/p>\n

La Ley 58\/2003, de 17 de diciembre (Ley General Tributaria) establece:<\/p>\n

Art\u00edculo 98. Iniciaci\u00f3n de los procedimientos tributarios.<\/strong><\/p>\n

1. Las actuaciones y procedimientos tributarios podr\u00e1n iniciarse de oficio o a instancia del obligado tributario, mediante autoliquidaci\u00f3n, declaraci\u00f3n, comunicaci\u00f3n, solicitud o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria.<\/p>\n

2. Los documentos de iniciaci\u00f3n de las actuaciones y procedimientos tributarios deber\u00e1n incluir, en todo caso, el nombre y apellidos o raz\u00f3n social y el n\u00famero de identificaci\u00f3n fiscal del obligado tributario y, en su caso, de la persona que lo represente.<\/p>\n

3. La Administraci\u00f3n tributaria podr\u00e1 aprobar modelos y sistemas normalizados de autoliquidaciones, declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro medio previsto en la normativa tributaria para los casos en que se produzca la tramitaci\u00f3n masiva de las actuaciones y procedimientos tributarios. La Administraci\u00f3n tributaria pondr\u00e1 a disposici\u00f3n de los obligados tributarios los modelos mencionados en las condiciones que se\u00f1ale la normativa tributaria.<\/p>\n

4. En el \u00e1mbito de competencias del Estado, el Ministro de Hacienda podr\u00e1 determinar los supuestos y condiciones en los que los obligados tributarios deber\u00e1n presentar por medios telem\u00e1ticos sus declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicitudes y cualquier otro documento con trascendencia tributaria.<\/em><\/strong><\/p>\n

Art\u00edculo 109. Notificaciones en materia tributaria.<\/p>\n

El r\u00e9gimen de notificaciones ser\u00e1 el previsto en las normas administrativas generales con las especialidades establecidasen esta secci\u00f3n.<\/em><\/strong><\/p>\n

El Real Decreto 1065\/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicaci\u00f3n de los tributos.<\/p>\n

Art\u00edculo 115 bis. Pr\u00e1ctica de las notificaciones a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos.<\/em><\/p>\n

1. El r\u00e9gimen para la pr\u00e1ctica de las notificaciones a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos ser\u00e1 el previsto en las normas administrativas generales con las especialidades que se establezcan legal y reglamentariamente.<\/em><\/p>\n

2. En el \u00e1mbito de competencias del Estado, mediante Orden del Ministro de Hacienda y Funci\u00f3n P\u00fablica se podr\u00e1n regular las especialidades en la pr\u00e1ctica de las notificaciones a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos<\/em><\/p>\n

El art. 115 bis se introduce por RD 1070\/2017, de 29 de diciembre, en cuya E.M. se dice:<\/p>\n

“El r\u00e9gimen de notificaciones electr\u00f3nicas se regula por remisi\u00f3n a la Ley 39\/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Com\u00fan de las Administraciones P\u00fablicas y a su normativa de desarrollo, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente se puedan establecer en materia tributaria no s\u00f3lo mediante real decreto sino tambi\u00e9n a trav\u00e9s de orden ministerial.”<\/em><\/p>\n

Ley 39\/2015 de 1 de octubre, del PAC de las Administraciones P\u00fablicas.<\/p>\n

Art\u00edculo 14. Derecho y obligaci\u00f3n de relacionarse electr\u00f3nicamente con las AdministracionesP\u00fablicas.<\/em><\/p>\n

1. Las personas f\u00edsicas podr\u00e1n elegir en todo momento si se comunican con las Administraciones P\u00fablicas para el ejercicio de sus derechos y obligaciones a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos o no, salvo que est\u00e9n obligadas a relacionarse a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos con las Administraciones P\u00fablicas. El medio elegido por la persona para comunicarse con las Administraciones P\u00fablicas podr\u00e1 ser modificado por aquella en cualquier momento.<\/em><\/p>\n

2. En todo caso, estar\u00e1n obligados a relacionarse a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos con las Administraciones P\u00fablicas para la realizaci\u00f3n de cualquier tr\u00e1mite de un procedimiento administrativo, al menos, los siguientes sujetos:<\/em><\/p>\n

a) Las personas jur\u00eddicas.<\/em><\/p>\n

b) Las entidades sin personalidad jur\u00eddica.<\/em><\/p>\n

c) Quienes ejerzan una actividad profesional para la que se requiera colegiaci\u00f3n obligatoria, para los tr\u00e1mites y actuaciones que realicen con las Administraciones P\u00fablicas en ejercicio de dicha actividad profesional. En todo caso, dentro de este colectivo se entender\u00e1n incluidos los notarios y registradores de la propiedad y mercantiles.<\/em><\/p>\n

d) Quienes representen a un interesado que est\u00e9 obligado a relacionarse electr\u00f3nicamente con la Administraci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

e) Los empleados de las Administraciones P\u00fablicas para los tr\u00e1mites y actuaciones que realicen con ellas por raz\u00f3n de su condici\u00f3n de empleado p\u00fablico, en la forma en que se determine reglamentariamente por cada Administraci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

3. Reglamentariamente, las Administraciones podr\u00e1n establecer la obligaci\u00f3n de relacionarse con ellas a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos para determinados procedimientos y para ciertos colectivos de personas f\u00edsicas que por raz\u00f3n de su capacidad econ\u00f3mica, t\u00e9cnica, dedicaci\u00f3n profesional u otros motivos quede acreditado que tienen acceso y disponibilidad de los medios electr\u00f3nicos necesarios.<\/em><\/strong><\/p>\n

El Real Decreto 203\/2021, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento de actuaci\u00f3n y funcionamiento del sector p\u00fablico por medios electr\u00f3nicos (posterior al DF 12\/2021 de 9 de marzo aqu\u00ed impugnado) establece:<\/p>\n

Art\u00edculo 1<\/p>\n

1. Este Reglamento tiene por objeto el desarrollo de la Ley 39\/2015, de 1 de octubre, del Procedimiento Administrativo Com\u00fan de las Administraciones P\u00fablicas, y de la Ley 40\/2015, de 1 de octubre, de R\u00e9gimen Jur\u00eddico del Sector P\u00fablico, en lo referido a la actuaci\u00f3n y el funcionamiento electr\u00f3nico del sector p\u00fablico.<\/em><\/p>\n

2. El \u00e1mbito subjetivo de aplicaci\u00f3n es el establecido en el art\u00edculo 2 de la Ley 39\/2015, de 1 de octubre , y el art\u00edculo 2 de la Ley 40\/2015, de 1 de octubre<\/em><\/p>\n

Art\u00edculo 3. Derecho y obligaci\u00f3n de relacionarse electr\u00f3nicamente con las Administraciones P\u00fablicas.<\/em><\/strong><\/p>\n

1. Estar\u00e1n obligados a relacionarse a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos con las Administraciones P\u00fablicas para la realizaci\u00f3n de cualquier tr\u00e1mite de un procedimiento administrativo, al menos, los sujetos a los que se refiere el art\u00edculo 14.2 de la Ley 39\/2015, de 1 de octubre .<\/em><\/strong><\/p>\n

2. Las personas f\u00edsicas no obligadas a relacionarse a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos con las Administraciones P\u00fablicas podr\u00e1n ejercitar su derecho a relacionarse electr\u00f3nicamente con la Administraci\u00f3n P\u00fablica de que se trate al inicio del procedimiento y, a tal efecto, lo comunicar\u00e1n al \u00f3rgano competente para la tramitaci\u00f3n del mismo de forma que este pueda tener constancia de dicha decisi\u00f3n. La voluntad de relacionarse electr\u00f3nicamente o, en su caso, de dejar de hacerlo cuando ya se hab\u00eda optado anteriormente por ello, podr\u00e1 realizarse en una fase posterior del procedimiento, si bien deber\u00e1 comunicarse a dicho \u00f3rgano de forma que quede constancia de la misma. En ambos casos, los efectos de la comunicaci\u00f3n se producir\u00e1n a partir del quinto d\u00eda h\u00e1bil siguiente a aquel en que el \u00f3rgano competente para tramitar el procedimiento haya tenido constancia de la misma.<\/em><\/strong><\/p>\n

3. De acuerdo con lo previsto en el apartado 3 del art\u00edculo 14 de la Ley 39\/2015, de 1 de octubre , la obligatoriedad de relacionarse electr\u00f3nicamente podr\u00e1 establecerse reglamentariamente por las Administraciones P\u00fablicas para determinados procedimientos y para ciertos colectivos de personas f\u00edsicas que, por raz\u00f3n de su capacidad econ\u00f3mica, t\u00e9cnica, dedicaci\u00f3n profesional u otros motivos, quede acreditado que tienen acceso y disponibilidad de los medios electr\u00f3nicos necesarios.<\/em><\/strong><\/p>\n

A tal efecto, en el \u00e1mbito estatal la mencionada obligatoriedad de relacionarse por medios electr\u00f3nicos con sus \u00f3rganos, organismos y entidades de derecho p\u00fablico podr\u00e1 ser establecida por real decreto acordado en Consejo de Ministros o por orden de la persona titular del Departamento competente respecto de los procedimientos de que se trate que afecten al \u00e1mbito competencial de uno o varios Ministerios cuya regulaci\u00f3n no requiera de norma con rango de real decreto. Asimismo, se publicar\u00e1 en el Punto de Acceso General electr\u00f3nico (PAGe) de la Administraci\u00f3n General del Estado y en la sede electr\u00f3nica o sede asociada que corresponda.<\/em><\/strong><\/p>\n

Art\u00edculo 4. Canales de asistencia para el acceso a los servicios electr\u00f3nicos.<\/em><\/strong><\/p>\n

Las Administraciones P\u00fablicas prestar\u00e1n la asistencia necesaria para facilitar el acceso de las personas interesadas a los servicios electr\u00f3nicos proporcionados en su \u00e1mbito competencial a trav\u00e9s de alguno o algunos de los siguientes canales:<\/em><\/strong><\/p>\n

a) Presencial, a trav\u00e9s de las oficinas de asistencia que se determinen.<\/em><\/strong><\/p>\n

b) Portales de internet y sedes electr\u00f3nicas.<\/em><\/strong><\/p>\n

c) Redes sociales.<\/em><\/strong><\/p>\n

d) Telef\u00f3nico.<\/em><\/strong><\/p>\n

e) Correo electr\u00f3nico.<\/em><\/strong><\/p>\n

f) Cualquier otro canal que pueda establecerse de acuerdo con lo previsto en el art\u00edculo 12 de la Ley 39\/2015 , de 1 deoctubre.<\/em><\/strong><\/p>\n

QUINTO.-<\/strong> Obligaci\u00f3n de declarar. Art. 73 y 73 quarter<\/p>\n

La parte recurrente cuestiona estos preceptos porque no cabe establecer la obligaci\u00f3n general de que todas las personas f\u00edsicas se relacionen con la Administraci\u00f3n por medios electr\u00f3nicos, y no se justifica en la elaboraci\u00f3n del Decreto Foral qu\u00e9 especial capacitaci\u00f3n encuentra la Diputaci\u00f3n Foral en todos los contribuyentes de IRPF para que pueda establecerse esta obligaci\u00f3n.<\/p>\n

La Administraci\u00f3n sostiene que estos preceptos desarrollan lo indicado en la NF 13\/2013, de 5 de diciembre de IRPF, y en la NF 2\/2005 de 27 de febrero, y no agotan la regulaci\u00f3n de la asistencia ni han supuesto la<\/p>\n

eliminaci\u00f3n de la atenci\u00f3n presencial. Se indica que los arts. 12, 14 y 16 de la Ley 39\/2015 son de aplicaci\u00f3n supletoria ( al igual que el art. 3 del RD 203\/2021 de 30 de marzo), y se hace referencia al Acuerdo de la Comisi\u00f3n Bilateral de Cooperaci\u00f3n publicado en el BOE de 09\/07\/2015, en relaci\u00f3n con las modificaciones de la Ley 30\/92.<\/p>\n

Se invocan los arts. 2 y 6 de la NFGT 2\/2005, as\u00ed como el art. 96 de la NFGT en relaci\u00f3n con el art. 36.2 del Reglamento de Gesti\u00f3n de los Tributos aprobado por DF 112\/2009.<\/p>\n

El art. 102 de la NF 13\/2013 de IRPF, modificado por la NF 5\/2020 de 15 de julio, establece en su p\u00e1rrafo 1: “1. Las y los contribuyentes estar\u00e1n obligados a presentar y suscribir declaraci\u00f3n<\/em><\/p>\n

por este Impuesto a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, con los l\u00edmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan.”.<\/em><\/p>\n

El art. 73 del DF12\/2021 dice:<\/p>\n

1. Las y los contribuyentes estar\u00e1n obligados a presentar declaraci\u00f3n por este Impuesto a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia partiendo del borrador de declaraci\u00f3n a que se refieren los apartados 2 y 3 siguientes, con los l\u00edmites y condiciones previstos en el art\u00edculo 102 de la Norma Foral del Impuesto y en el presente Reglamento.<\/em><\/p>\n

La presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n, as\u00ed como las rectificaciones de la declaraci\u00f3n presentada o los recursos en v\u00eda administrativa que procedan, se efectuar\u00e1n por medios electr\u00f3nicos exclusivamente a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, con excepci\u00f3n del procedimiento relativo a las reclamaciones econ\u00f3mico- administrativas regulado en el Cap\u00edtulo IV del T\u00edtulo V de la Norma Foral 2\/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia y en las disposiciones reglamentarias que se dicten en su desarrollo.<\/em><\/p>\n

Asimismo, las actuaciones de las y los contribuyentes se entender\u00e1n realizadas en la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia cuando se efect\u00faen haciendo uso de los canales asistenciales regulados en el art\u00edculo 73 quater de este Reglamento-<\/em><\/p>\n

El art. 73 quater establece “canales asistenciales”: a) sede electr\u00f3nica de la DFB; b) canales telef\u00f3nicos y c ) aplicaci\u00f3n software en dispositivos m\u00f3viles.<\/p>\n

La parte recurrente invoca los arts. 12 y 14 de la Ley 39\/2015, considerando que el art. 14 es de aplicaci\u00f3n porque no regula ni actuaciones ni procedimientos administrativos, sino los derechos de las personas en sus relaciones con las Administraciones P\u00fablicas. El precepto regula el “derecho y obligaci\u00f3n de relacionarse electr\u00f3nicamente con las Administraciones P\u00fablicas”. Como hemos indicado, la D.A. 1\u00aa de la Ley 39\/2015, establece que las actuaciones y procedimientos de aplicaci\u00f3n de los tributos en materia tributaria se regir\u00e1n por su normativa espec\u00edfica, en concreto por la LGT (Ley 58\/2003). Por aplicaci\u00f3n del art. 3 de la Ley 12\/2002, en los Territorios Hist\u00f3ricos, la elaboraci\u00f3n de la normativa tributaria se debe adecuar a la LGT en cuanto a “terminolog\u00eda y conceptos”, sin perjuicio de las peculiaridades establecidas en el Concierto Econ\u00f3mico.<\/p>\n

El art. 33 de la NFGT 2\/2005 de 10 de marzo establece: “Art\u00edculo 33. Derechos y garant\u00edas de los obligados tributarios.<\/p>\n

Constituyen derechos y garant\u00edas de los obligados tributarios, entre otros, los contenidos en la presente Norma Foral y los que resulten de aplicaci\u00f3n de entre los reconocidos en la normativa reguladora del r\u00e9gimen jur\u00eddico de las administraciones p\u00fablicas y del procedimiento administrativo com\u00fan<\/em>.”<\/p>\n

Es decir, la propia NFGT remite a la Ley 39\/2015 en relaci\u00f3n con los derechos y garant\u00edas de los obligados tributarios. En cuanto aqu\u00ed nos ocupa al art. 14 de la ley 39\/2015 “derecho y obligaci\u00f3n de relacionarse electr\u00f3nicamente con las Administraciones P\u00fablicas”.<\/p>\n

La LGT en su art. 97 establece la regulaci\u00f3n de las actuaciones y procedimientos tributarios, estableciendo la aplicaci\u00f3n supletoria de las disposiciones generales sobre los procedimientos administrativos, y en su art. 98 se refiere a la “iniciaci\u00f3n de los procedimientos tributarios”, contemplando en su apartado 4 que ” en el \u00e1mbito de competencias del Estado, el Ministro de Hacienda podr\u00e1 determinar los supuestos y condiciones en los que los obligados tributarios deber\u00e1n presentar por medios telem\u00e1ticos sus declaraciones<\/em>…”.<\/p>\n

La NF 2\/2005 en su art.96.4 establece, en t\u00e9rminos paralelos, que : ” En el \u00e1mbito de competencias de la Diputaci\u00f3n Foral, se podr\u00e1n determinar reglamentariamente los<\/em> supuestos y condiciones<\/em><\/strong> en los que los obligados tributarios deber\u00e1n presentar por medios telem\u00e1ticos sus declaraciones, autoliquidaciones, solicitudes y cualquier otro documento con trascendencia tributaria<\/em><\/p>\n

La STS de 06\/05\/2021 (rec.150\/2020), en relaci\u00f3n con el art. 14.3 de la LPAC, concluye que la habilitaci\u00f3n legal se efect\u00faa al Consejo de Ministros, y que la norma reglamentaria deber\u00e1 revestir la forma de Real Decreto, y tan s\u00f3lo en lo que concierne al ejercicio de sus competencias por el Ministro de Hacienda y Administraciones P\u00fablicas, existe una habilitaci\u00f3n espec\u00edfica para el desarrollo mediante Orden del Ministerio.<\/p>\n

Como hemos indicado el art. 102 de la NF 13\/2013 modificado por la NF 5\/2020, de 15 de julio, establece que los contribuyentes estar\u00e1n obligados a presentar y suscribir declaraci\u00f3n por \u00e9ste Impuesto ” a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, con los l\u00edmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan<\/strong>“.<\/p>\n

Se trata de una norma procedimental, en relaci\u00f3n con el Impuesto sobre la Renta de las Personas F\u00edsicas. Tanto la NFGT ( art. 96.4), como la LGT ( art.98), como el art. 14.3 de la Ley 39\/2015 contienen una habilitaci\u00f3n para imponer la excepci\u00f3n al derecho de las personas f\u00edsicas de elegir la forma de relacionarse con la Administraci\u00f3n, que la STS de 06\/05\/2021 entiende que deben entenderse referida al Consejo de Ministros (mediante RD). El art. 102.1 de la NF 13\/2013 establece dicha obligaci\u00f3n en relaci\u00f3n con el IRPF “con los l\u00edmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan”.<\/p>\n

Como puede observarse el art. 14.3 de la Ley 39\/2015 establece la posibilidad de excepci\u00f3n a la regla general de elecci\u00f3n de las personas f\u00edsicas ( art. 14.1); la LGT y la NFGT tambi\u00e9n la contemplan en los arts. 98.4 y 96.4, en sus respectivos \u00e1mbitos, estableciendo la posibilidad de que se determinen reglamentariamente “los supuestos y condiciones” en los que los obligados tributarios deber\u00e1n presentar por medios telem\u00e1ticos sus declaraciones. Y el art.<\/p>\n

102.1 de la NF de IRPF establece esta misma obligaci\u00f3n, “con los l\u00edmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan”.<\/p>\n

Entre el art. 102 de la NF 13\/2013 y el art. 73.1 del DF se da, sin embargo, una situaci\u00f3n parad\u00f3jica, en la medida que ambos preceptos se remiten a los “l\u00edmites y condiciones previstos” en el art. 102 de la NF (el art. 73.1 del DF), y “los l\u00edmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan” (el art. 102.1 de la NF). Es decir, el art 102 modificado remite al Decreto Foral el establecimiento de “l\u00edmites y condiciones”. Pero el Decreto Foral no los establece, remitiendo a “los l\u00edmites y condiciones previstos en el art\u00edculo 102 de la Norma Foral”. En consecuencia, no se establecen ni “l\u00edmites ni condiciones”.<\/p>\n

Es decir, no se establecen reglamentariamente ni l\u00edmites ni condiciones, lo que contraviene el propio tenor literal del art. 102 de la NF, para concluir que todos los contribuyentes estar\u00e1n obligados a presentar y suscribir declaraci\u00f3n por \u00e9ste impuesto a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica.<\/p>\n

Puesto que se trata del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas, y no se establecen “l\u00edmites ni condiciones”, la conclusi\u00f3n ser\u00eda que todos los obligados tributarios por \u00e9ste Impuesto “acreditan” que tienen acceso y disponibilidad de los medios electr\u00f3nicos necesarios para hacer efectiva esta obligaci\u00f3n, puesto que el art. 14 de la Ley 39\/2015, adem\u00e1s de establecer en el apartado 2 quienes est\u00e1n obligados a relacionarse por medios electr\u00f3nicos con las Administraciones P\u00fablicas, admite que reglamentariamente pueda establecer la obligaci\u00f3n “para determinados procedimientos y para ciertos colectivos de personas f\u00edsicas que por raz\u00f3n de su capacidad econ\u00f3mica, t\u00e9cnica, dedicaci\u00f3n profesional u otros motivos quede acreditado que tienen acceso y disponibilidad de los medios electr\u00f3nicos necesarios”.<\/p>\n

El Decreto Foral obvia cualquier reflexi\u00f3n al respecto para sostener las razones por las que no se establece ning\u00fan l\u00edmite, cuando los obligados tributarios son personas f\u00edsicas que, seg\u00fan la regla general, tienen derecho de opci\u00f3n en su relaci\u00f3n con las Administraciones P\u00fablicas. Efectivamente el art. 14.1 de la Ley 39\/2015, de 1 de octubre, de PAC as\u00ed lo reconoce, aunque pueda reglamentariamente establecerse la obligaci\u00f3n “para determinados procedimientos” y “ciertos colectivos de personas f\u00edsicas “. Y tanto la NFGT 2\/2005 ( art. 96.4) como la LGT (art. 98), establecen que reglamentariamente se podr\u00e1n determinar los “supuestos y condiciones” en los que los obligados tributarios deber\u00e1n presentar por medios telem\u00e1ticos sus declaraciones; el art. 102 de la NF 13\/2013, modificado, as\u00ed lo contempla, en relaci\u00f3n con IRPF, cuando afirma que los contribuyentes estar\u00e1n obligados a presentar presentar y suscribir declaraci\u00f3n por \u00e9ste impuesto a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la DFB, “con los l\u00edmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan”. Y desde esta perspectiva, y sin profundizar en la relevancia que pudiera tener la sustituci\u00f3n de la expresi\u00f3n “supuestos y condiciones” por “l\u00edmites y condiciones”, no es preciso cuestionar el precepto de la NF 13\/2013 (el art. 102.1 modificado por NF 5\/2020), para concluir que el art. 73 del Decreto Foral es nulo, porque no cumple con lo establecido en dicho precepto, sino que en un giro expresivo, remite a la propia NF la fijaci\u00f3n de “l\u00edmites y condiciones”.<\/p>\n

Como se indica por la parte recurrente el Decreto Foral no contiene ninguna motivaci\u00f3n de las razones que les permite concluir que todos los obligados tributarios por IRPF en el Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia re\u00fanen<\/p>\n

las caracter\u00edsticas que establece el art. 14.3 de la Ley 39\/2015, precepto que viene a reconocer que no todas las personas f\u00edsicas est\u00e1n en disposici\u00f3n de relacionarse por s\u00ed mismos por medios electr\u00f3nicos con la Administraci\u00f3n P\u00fablica.<\/p>\n

Es por ello que procede declarar nulo el art. 73 del DF 12\/2021.<\/p>\n

SEXTO.-<\/strong> Art\u00edculo 73 septies.<\/p>\n

Se alega por la parte recurrente que vulnera el art. 44 de la NFGT y art. 5 de la Ley 39\/2015. El precepto contempla la inscripci\u00f3n de oficio de la “representaci\u00f3n legal” del c\u00f3nyuge o pareja de hecho sup\u00e9rstite en caso de fallecimiento del otro c\u00f3nyuge, e incluso prev\u00e9 que los sucesores puedan ejercer el derecho de oposici\u00f3n contra dicha inscripci\u00f3n.<\/p>\n

El precepto hace tabla rasa de conceptos jur\u00eddicos b\u00e1sicos por razones de gesti\u00f3n tributaria. Como se indica por la parte recurrente, un fallecido no puede ser representado.<\/p>\n

El art 71 del CC establece que ninguno de los c\u00f3nyuges puede atribuirse la representaci\u00f3n del otro sin que le hubiera sido conferida.<\/p>\n

El art. 39 de la LGT establece: ” ART\u00cdCULO 39. SUCESORES DE PERSONASF\u00cdSICAS.<\/em><\/p>\n

1. A la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias pendientes se transmitir\u00e1n a los herederos, sin perjuicio de lo que establece la legislaci\u00f3n civil en cuanto a la adquisici\u00f3n de la herencia.<\/em><\/p>\n

Las referidas obligaciones tributarias se transmitir\u00e1n a los legatarios en las mismas condiciones que las establecidas para los herederos cuando la herencia se distribuya a trav\u00e9s de legados y en los supuestos en que se instituyan legados de parte al\u00edcuota.<\/em><\/p>\n

En ning\u00fan caso se transmitir\u00e1n las sanciones. Tampoco se transmitir\u00e1 la obligaci\u00f3n del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de derivaci\u00f3n de responsabilidad antes del fallecimiento.<\/em><\/p>\n

En paralelo, el art. 38 de la NFGT 2\/2005 dice:<\/p>\n

“Art\u00edculo 38. Sucesores de personas f\u00edsicas. 1. A la muerte de los obligados tributarios, las obligaciones tributarias pendientes se transmitir\u00e1n a los herederos sin perjuicio de lo que establece la legislaci\u00f3n civil en cuanto a la adquisici\u00f3n de la herencia y, en particular, la limitaci\u00f3n de responsabilidad a que se refiere el art\u00edculo 21 de la Ley 5\/2015, de 25 de junio, de Derecho Civil Vasco . Las referidas obligaciones tributarias se transmitir\u00e1n a los legatarios en las mismas condiciones que las establecidas para los herederos, cuando la herencia se distribuya a trav\u00e9s de legados y en los supuestos en que se instituyan legados de parte al\u00edcuota. En ning\u00fan caso se transmitir\u00e1n las sanciones. Tampoco se transmitir\u00e1 la obligaci\u00f3n del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de derivaci\u00f3n de responsabilidad antes del fallecimiento<\/em>.<\/p>\n

El precepto que se impugna se dicta “de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 5 del Reglamento de gesti\u00f3n de los tributos del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia, aprobado por Decreto Foral de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia 112\/2009, de 21 de julio”, que efectivamente dice:<\/p>\n

” 5 . Exclusivamente a efectos tributarios, la Administraci\u00f3n tributaria inscribir\u00e1 de oficio la representaci\u00f3n legal en el registro electr\u00f3nico general de apoderamientos en los supuestos y con las condiciones que se establecen a continuaci\u00f3n: a) En los casos de fallecimiento de uno de los c\u00f3nyuges o miembros de la pareja de hecho, a favor del c\u00f3nyuge o miembro de la pareja de hecho sup\u00e9rstite. La representaci\u00f3n inscrita tendr\u00e1 una validez de 5 a\u00f1os desde la fecha del fallecimiento. En el supuesto al que se refiere esta letra, cuando el c\u00f3nyuge o pareja de hecho sup\u00e9rstite confiera a un tercero la representaci\u00f3n ante la Administraci\u00f3n tributaria, se entender\u00e1 asimismo conferida dicha representaci\u00f3n en relaci\u00f3n con la persona contribuyente fallecida, salvo manifestaci\u00f3n expresa en contrario. No obstante lo dispuesto en esta letra, los sucesores de la persona fallecida podr\u00e1n ejercer el derecho de oposici\u00f3n contra la inscripci\u00f3n de oficio de la representaci\u00f3n a favor del c\u00f3nyuge o pareja de hecho sup\u00e9rstite, para lo que deber\u00e1n acreditar su condici\u00f3n”.<\/em><\/p>\n

El precepto adolece de los mismos vicios que el ahora impugnado puesto que confiere la representaci\u00f3n de una persona fallecida o su c\u00f3nyuge o pareja de hecho sup\u00e9rstite, cuando la representaci\u00f3n se produce inter vivos. Sin embargo no es un precepto impugnado en \u00e9ste recurso, ni se plantea como impugnaci\u00f3n indirecta, siendo una norma de igual rango normativo, por lo que no se procede a efectuar ning\u00fan pronunciamiento al respecto.<\/p>\n

Procede, por ello, declarar nulo el art. 73 septies del Decreto Foral impugnado, que es contrario tanto al art. 39 de la LGT, como al art. 38 de la NFGT 2\/2005, como al concepto mismo de “representaci\u00f3n ” , que presupone la existencia de representante y representado.<\/p>\n

SEPTIMO.-<\/strong> Impugnaci\u00f3n de los arts. 74 y 75 bis). El art. 74 del DF impugnado dice:<\/p>\n

” Las notificaciones relativas a los procedimientos relacionados con la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n y con la liquidaci\u00f3n de este Impuesto se realizar\u00e1n utilizando medios electr\u00f3nicos a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, mediante comparecencia en dicha sede electr\u00f3nica.\u00bb<\/em><\/p>\n

El art. 109 de la LGT establece que ” el r\u00e9gimen de notificaciones ser\u00e1 el previsto en las normas administrativas generales con las especialidades establecidas en esta secci\u00f3n”.<\/em><\/p>\n

El art. 107 de la NFGT dice: 1 . El r\u00e9gimen de notificaciones al obligado tributario ser\u00e1 el previsto en las normas administrativas generales con las especialidades establecidas en el art\u00edculo 100 y en el apartado 4 del art\u00edculo 179 de esta Norma Foral y en la presente Secci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

La LGT no regula las notificaciones electr\u00f3nicas, por lo que debe estarse a lo preceptuado en la Ley 11\/2007 de 22 de junio, de acceso electr\u00f3nicos de los ciudadanos a los Servicios P\u00fablicas, el RD 1671\/2009 de 6 de noviembre, que desarrolla parcialmente la Ley 11\/2017, la Orden PRE 878\/2010, el RD 1065\/2007 de 27 de julio (Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n tributaria) y el RD 1363\/2010 de 29 de octubre, de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electr\u00f3nicos en el \u00e1mbito de la Agencia Estatal de la Administraci\u00f3n Tributaria.<\/p>\n

Finalmente el RD 203\/2021 de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento de actuaci\u00f3n y funcionamiento del sector p\u00fablico por medios electr\u00f3nicos (norma posterior al DF 12\/2021 de 9 de marzo, que nos ocupa).<\/p>\n

Art. 115 bis del RD 1065\/2007 (Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gesti\u00f3n e inspecci\u00f3n tributaria)<\/p>\n

ART\u00cdCULO 115 BIS. PR\u00c1CTICA DE LAS NOTIFICACIONES A TRAV\u00c9S DE MEDIOS ELECTR\u00d3NICOS.<\/p>\n

1. El r\u00e9gimen para la pr\u00e1ctica de las notificaciones a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos ser\u00e1 el previsto en las normas administrativas generales con las especialidades que se establezcan legal y reglamentariamente.<\/em><\/p>\n

2. En el \u00e1mbito de competencias del Estado, mediante Orden del Ministro de Hacienda y Funci\u00f3n P\u00fablica se podr\u00e1n regular las especialidades en la pr\u00e1ctica de las notificaciones a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos.<\/em><\/p>\n

La NF 2\/2005 de 10 de marzo, General Tributaria en el art. 107 establece que el ” r\u00e9gimen de notificaciones al obligado tributario ser\u00e1 el previsto en las normas administrativas generales<\/em>“, y en el art. 107.3 establece que ” Reglamentariamente la Administraci\u00f3n tributaria podr\u00e1 establecer los supuestos en los que resultar\u00e1 obligatoria la comunicaci\u00f3n con ella utilizando s\u00f3lo los medios electr\u00f3nicos”.<\/em><\/p>\n

B\u00e1sicamente lo que se sostiene por la Administraci\u00f3n es que el art. 74 del DF 12\/2021 no contraviene ninguna norma de rango superior, sino que se dicta en uso de la habilitaci\u00f3n expresamente otorgada por el Art. 107.3 de la NFGT.<\/p>\n

Pero el art. 107 de la NFGT, paralelo al art. 109 de la LGT, remite a las “normas administrativas generales”, que tambi\u00e9n contemplan ( art. 14.3 de la Ley 39\/2015), la posibilidad de establecer reglamentariamente la obligaci\u00f3n de relacionarse “a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos” para determinados procedimientos y para “ciertos colectivos de personas f\u00edsicas” que por “raz\u00f3n de su capacidad econ\u00f3mica, t\u00e9cnica, dedicaci\u00f3n profesional u otros motivos quede acreditado que tienen acceso y disponibilidad de los medios electr\u00f3nicos necesarios”.<\/p>\n

El art. 41 de la Ley 39\/2015 establece:<\/p>\n

” Art\u00edculo 41. Condiciones generales para la pr\u00e1ctica de las notificaciones.<\/em><\/p>\n

1. Las notificaciones se practicar\u00e1n preferentemente por medios electr\u00f3nicos y, en todo caso, cuando el interesado resulte obligado a recibirlas por esta v\u00eda.<\/em><\/p>\n

No obstante lo anterior, las Administraciones podr\u00e1n practicar las notificaciones por medios no electr\u00f3nicos en los siguientes supuestos:<\/em><\/p>\n

a) Cuando la notificaci\u00f3n se realice con ocasi\u00f3n de la comparecencia espont\u00e1nea del interesado o su representante en las oficinas de asistencia en materia de registro y solicite la comunicaci\u00f3n o notificaci\u00f3n personal en ese momento.<\/em><\/p>\n

b) Cuando para asegurar la eficacia de la actuaci\u00f3n administrativa resulte necesario practicar la notificaci\u00f3n por entrega directa de un empleado p\u00fablico de la Administraci\u00f3n notificante.<\/em><\/p>\n

Con independencia del medio utilizado, las notificaciones ser\u00e1n v\u00e1lidas siempre que permitan tener constancia de su env\u00edo o puesta a disposici\u00f3n, de la recepci\u00f3n o acceso por el interesado o su representante, de sus fechas y horas, del contenido \u00edntegro, y de la identidad fidedigna del remitente y destinatario de la misma. La acreditaci\u00f3n de la notificaci\u00f3n efectuada se incorporar\u00e1 al expediente.<\/em><\/p>\n

Los interesados que no est\u00e9n obligados a recibir notificaciones electr\u00f3nicas, podr\u00e1n decidir y comunicar en cualquier momento a la Administraci\u00f3n P\u00fablica, mediante los modelos normalizados que se establezcan al efecto, que las notificaciones sucesivas se practiquen o dejen de practicarse por medios electr\u00f3nicos.<\/em><\/p>\n

Reglamentariamente, las Administraciones podr\u00e1n establecer la obligaci\u00f3n de practicar electr\u00f3nicamente las notificaciones para determinados procedimientos y para ciertos colectivos de personas f\u00edsicas que por raz\u00f3n de su capacidad econ\u00f3mica, t\u00e9cnica, dedicaci\u00f3n profesional u otros motivos quede acreditado que tienen acceso y disponibilidad de los medios electr\u00f3nicos necesarios.<\/em><\/p>\n

Adicionalmente, el interesado podr\u00e1 identificar un dispositivo electr\u00f3nico y\/o una direcci\u00f3n de correo electr\u00f3nico que servir\u00e1n para el env\u00edo de los avisos regulados en este art\u00edculo, pero no para la pr\u00e1ctica de notificaciones.<\/em><\/p>\n

Como hemos indicado, tanto en la LGT como en la NFGT 2\/2005 el r\u00e9gimen de notificaciones es el previsto en las “normas administrativas generales”. El art. 107.3 de la NFGT al establecer la posibilidad de que reglamentariamente se puedan establecer supuestos en los que resultar\u00e1 obligatoria la comunicaci\u00f3n utilizando s\u00f3lo los medios electr\u00f3nicos, remite necesariamente el art. 41 de la Ley 39\/2015, que viene a reiterar el contenido el art. 14.3 de la<\/p>\n

Ley 39\/2015. Conforme a estos preceptos, como se indica por la parte recurrente, no se puede establecer la obligaci\u00f3n general de practicar electr\u00f3nicamente las notificaciones para todas las personas f\u00edsicas. No es preciso recordar que el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n subjetivo del IRPF a t\u00edtulo de contribuyente son “las personas f\u00edsicas” que tengan su residencia habitual en Bizkaia.<\/p>\n

Y el art. 74 establece una excepci\u00f3n al r\u00e9gimen general de notificaci\u00f3n de las personas f\u00edsicas, partiendo de que todos los ciudadanos incluidos en el \u00e1mbito de aplicaci\u00f3n subjetivo del IRPF est\u00e1n obligados a relacionarse electr\u00f3nicamente con la Administraci\u00f3n tributaria, lo que, como hemos indicado, no compartimos por las razones anteriormente expuestas.<\/p>\n

Se invoca por la Administraci\u00f3n el DF 112\/2009 de 21 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de gesti\u00f3n de los tributos del THB, art. 36 y 72 bis), pero como hemos indicado la obligaci\u00f3n de relacionarse exclusivamente a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica, que se contiene en el art. 73.1 del DF es nula, y, por lo tanto, no puede tampoco sostenerse la obligaci\u00f3n general o universal a todo el colectivo de personas f\u00edsicas residentes habitualmente en Bizkaia de recibir notificaciones exclusivamente en la sede electr\u00f3nica.<\/p>\n

OCTAVO.-<\/strong> Impugnaci\u00f3n del art. 73.quater.<\/p>\n

La parte recurrente desarrolla conjuntamente su argumentaci\u00f3n en relaci\u00f3n con el art. 73 del Decreto Foral. Efectivamente el art. 73quater se refiere a los canales asistenciales “a efectos de facilitar la presentaci\u00f3n de la declaraci\u00f3n a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia”. El precepto no establece la obligaci\u00f3n de presentar la declaraci\u00f3n a trav\u00e9s de la sede electr\u00f3nica; y, por lo tanto, debe mantenerse puesto que no obsta a que se mantengan estos canales asistenciales para quienes presenten la declaraci\u00f3n a trav\u00e9s de dicha sede electr\u00f3nica.<\/p>\n

Por la parte recurrente se suscita que se suprime la atenci\u00f3n presencial, al establecer la obligaci\u00f3n de relacionarse las personas f\u00edsicas con la Administraci\u00f3n de forma exclusivamente electr\u00f3nica. Como hemos expuesto, la Sala considera nulo el art. 73 del DF, sin que corresponda a la Sala establecer las consecuencias derivadas o fijar en qu\u00e9 t\u00e9rminos debe regularse la obligaci\u00f3n de declarar.<\/p>\n

Es preciso se\u00f1alar que el art. 12 de la Ley 39\/2015 establece la obligaci\u00f3n de asistencia en el uso de medios electr\u00f3nicos a los interesados, actualmente desarrollado por el RD 203\/2021.<\/p>\n

NOVENO.-<\/strong> Impugnaci\u00f3n de los arts. 75 bis y 75 ter<\/p>\n

Art. 75.bis)<\/p>\n

En este supuesto, cuando la Administraci\u00f3n tributaria proceda a dictar una liquidaci\u00f3n provisional que contenga un resultado y unos datos que no difieran de los contenidos en la declaraci\u00f3n<\/em> con resultado a ingresar<\/em><\/strong> previamente presentada por el o la contribuyente, dicha liquidaci\u00f3n provisional<\/em> se entender\u00e1 notificada en el momento en el que la misma se ponga a disposici\u00f3n del o de la contribuyente en la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia,<\/em><\/strong> entendi\u00e9ndose en ese momento finalizado el procedimiento iniciado mediante declaraci\u00f3n al que se refiere el art\u00edculo 122 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio hist\u00f3rico de Bizkaia. Cuando no se d\u00e9 esta circunstancia, ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n lo dispuesto en el apartado 1.b) del art\u00edculo 60 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia.<\/em><\/p>\n

Lo dispuesto en el p\u00e1rrafo anterior tambi\u00e9n ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n en el supuesto de liquidaciones provisionales derivadas de declaraciones presentadas fuera del plazo voluntario y, en ambos casos, no impedir\u00e1 la posterior<\/em><\/p>\n

comprobaci\u00f3n de la obligaci\u00f3n tributaria mediante los procedimientos de revisi\u00f3n de liquidaciones provisionales, comprobaci\u00f3n limitada o de alguno de los procedimientos de inspecci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

Art. 75 ter)<\/p>\n

En este supuesto, cuando la Administraci\u00f3n tributaria proceda a dictar una liquidaci\u00f3n provisional que contenga un resultado y unos datos que no difieran de los contenidos en la declaraci\u00f3n<\/em> con resultado a ingresar<\/em><\/strong> previamente presentada por el o la contribuyente, dicha liquidaci\u00f3n provisional<\/em> se entender\u00e1 notificada en el momento en el que la misma se ponga a disposici\u00f3n del o de la contribuyente en la sede electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia,<\/em><\/strong> entendi\u00e9ndose en ese momento finalizado el procedimiento iniciado mediante declaraci\u00f3n al que se refiere el art\u00edculo 122 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio hist\u00f3rico de Bizkaia. Cuando no se d\u00e9 esta circunstancia, ser\u00e1 de aplicaci\u00f3n lo dispuesto en el apartado 1.b) del art\u00edculo 60 de la Norma Foral General Tributaria del Territorio Hist\u00f3rico de Bizkaia.<\/em><\/p>\n

Los preceptos se cuestionan en cuanto se establece que la notificaci\u00f3n se produce con la puesta a disposici\u00f3n en la sede electr\u00f3nica, mientras que tanto el art. 43 de la Ley 39\/2015, como el art. 107 de la NFGT establecen que la notificaci\u00f3n se efect\u00faa cuando se acceda al contenido, no en el momento en que se deposite en la sede.<\/p>\n

En relaci\u00f3n con el art. 43 de la Ley 39\/2015, la STS de 10\/11\/2021 (rec. 4886\/2020) fija como doctrina:<\/p>\n

QUINTO.- Respuesta a la cuesti\u00f3n que reviste inter\u00e9s casacional.<\/em><\/p>\n

“De acuerdo con lo anteriormente razonado, y en respuesta a la cuesti\u00f3n de inter\u00e9s casacional formulada en el auto de admisi\u00f3n de este recurso de casaci\u00f3n, sobre cu\u00e1ndo debe entenderse cumplida la obligaci\u00f3n de notificar, a efectos del dies ad quem del plazo de 12 meses establecido por el art\u00edculo 42.4 de la Ley 38\/2003 en las notificaciones por medios electr\u00f3nicos, la Sala considera que, de conformidad con los art\u00edculos 40.4 y 43.3 de la Ley 39\/2015 y 45.3 del RD 203\/2021 , en las notificaciones practicadas a trav\u00e9s de medios electr\u00f3nicos, la obligaci\u00f3n de la Administraci\u00f3n de notificar dentro del plazo m\u00e1ximo de duraci\u00f3n del procedimiento se entender\u00e1 cumplida con la puesta a disposici\u00f3n de la notificaci\u00f3n en la sede electr\u00f3nica de la Administraci\u00f3n u Organismo actuante o en la direcci\u00f3n electr\u00f3nica habilitada \u00fanica.”<\/em><\/p>\n

El art. 43.2 de la Ley 39\/2015 establece:<\/p>\n

2. Las notificaciones por medios electr\u00f3nicos se entender\u00e1n practicadas en el momento en que se produzca el acceso a su contenido.<\/em><\/p>\n

Cuando la notificaci\u00f3n por medios electr\u00f3nicos sea de car\u00e1cter obligatorio, o haya sido expresamente elegida por el interesado, se entender\u00e1 rechazada cuando hayan transcurrido diez d\u00edas naturales desde la puesta a disposici\u00f3n de la notificaci\u00f3n sin que se acceda a su contenido.<\/em><\/p>\n

El art. 107 de la NFGT 2\/2005 dice:<\/p>\n

Art\u00edculo 107. Notificaciones en materia tributaria.<\/p>\n

1 . El r\u00e9gimen de notificaciones al obligado tributario ser\u00e1 el previsto en las normas administrativas generales con las especialidades establecidas en el art\u00edculo 100 y en el apartado 4 del art\u00edculo 179 de esta Norma Foral y en la presente Secci\u00f3n.<\/em><\/p>\n

2. Las notificaciones podr\u00e1n practicarse a trav\u00e9s de medios telem\u00e1ticos cuando el interesado hubiere consentido expresamente su utilizaci\u00f3n y determinado dicho medio como preferente, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 siguiente.<\/em><\/p>\n

El sistema de notificaci\u00f3n permitir\u00e1 acreditar la fecha y hora en que se produzca la puesta a disposici\u00f3n del interesado del acto objeto de notificaci\u00f3n,<\/em> as\u00ed como la de acceso a su contenido,<\/em><\/strong> momento a partir del cual la notificaci\u00f3n se entender\u00e1 practicada a todos los efectos.<\/em><\/p>\n

Cuando existiendo constancia de la puesta a disposici\u00f3n transcurrieran veinte d\u00edas naturales sin que se acceda a su contenido, se entender\u00e1 que la notificaci\u00f3n ha sido rechazada con los efectos previstos en el apartado 2 del art\u00edculo 109 de esta Norma Foral, salvo que de oficio o a instancia del destinatario se compruebe la imposibilidad t\u00e9cnica o material del acceso.<\/em><\/p>\n

3. Reglamentariamente, la Administraci\u00f3n tributaria podr\u00e1 establecer los supuestos en los que resultar\u00e1 obligatoria la comunicaci\u00f3n con ella utilizando s\u00f3lo medios electr\u00f3nicos.<\/em><\/p>\n

Tanto el art. 43.2 de la Ley 39\/2015, como el art. 107 de la NFGT, establecen cuando se entienden practicadas las notificaciones por medios electr\u00f3nicos.<\/p>\n

Los apartados indicados de los arts. 75 bis) y 75 ter) se apartan de este criterio cuando se\u00f1alan que se entender\u00e1 notificada con la puesta a disposici\u00f3n en la sede electr\u00f3nica. La puesta a disposici\u00f3n en la<\/p>\n

sede electr\u00f3nica marca la fecha de finalizaci\u00f3n del procedimiento; pero la notificaci\u00f3n no puede entenderse practicada sino cuando se produce el acceso al contenido o transcurren los plazos indicados desde la puesta a disposici\u00f3n.<\/p>\n

Se invoca por la Administraci\u00f3n el art. 100.4 de la NFGT 2\/2005: Art\u00edculo 100. Notificaci\u00f3n de las liquidaciones tributarias.<\/p>\n

1. Las liquidaciones deber\u00e1n ser notificadas a los obligados tributarios en los t\u00e9rminos previstos en la Secci\u00f3n 3.\u00aa de \u00e9ste Cap\u00edtulo.<\/p>\n

2. Las liquidaciones se notificar\u00e1n con expresi\u00f3n de:<\/p>\n

a) La identificaci\u00f3n del obligado tributario.<\/p>\n

b) Los elementos determinantes de la cuant\u00eda de la deuda tributaria.<\/p>\n

c) La motivaci\u00f3n de las mismas cuando no se ajusten a los datos consignados por el obligado tributario o a la aplicaci\u00f3n o interpretaci\u00f3n de la normativa realizada por el mismo, con expresi\u00f3n de los hechos y elementos esenciales que las originen, as\u00ed como de los fundamentos de derecho.<\/p>\n

d) Los medios de impugnaci\u00f3n que puedan ser ejercidos, \u00f3rgano ante el que hayan de presentarse y plazo para su interposici\u00f3n.<\/p>\n

e) El lugar, plazo y forma en que debe ser satisfecha la deuda tributaria.<\/p>\n

f) Su car\u00e1cter de provisional o definitiva.<\/p>\n

3. En los tributos de cobro peri\u00f3dico por recibo, una vez notificada la liquidaci\u00f3n correspondiente al alta en el respectivo registro, padr\u00f3n o matr\u00edcula, podr\u00e1n notificarse colectivamente las sucesivas liquidaciones mediante edictos que as\u00ed lo adviertan.<\/p>\n

El aumento de base imponible sobre la resultante de las declaraciones deber\u00e1 notificarse al contribuyente con expresi\u00f3n concreta de los hechos y elementos adicionales que lo motiven, excepto cuando la modificaci\u00f3n provenga de revalorizaciones de car\u00e1cter general autorizadas por las Normas Forales o cuando se produzcan otras variaciones o alteraciones, igualmente de car\u00e1cter general, en los dem\u00e1s elementos integrantes del tributo, contempladas en la normativa tributaria local.<\/p>\n

4 . No ser\u00e1 preceptiva la notificaci\u00f3n expresa en los supuestos que se determinen reglamentariamente, siempre que la Administraci\u00f3n tributaria as\u00ed lo advierta por escrito al obligado tributario, as\u00ed como en el caso de las liquidaciones provisionales practicadas en los supuestos de devoluciones derivadas de la presentaci\u00f3n de autoliquidaciones en los que la cantidad efectivamente devuelta coincida con la solicitada a devolver<\/em>.<\/p>\n

El art. 100.4 de la NFGT se refiere espec\u00edficamente a liquidaciones practicadas en los “supuestos de devoluciones derivadas de la presentaci\u00f3n de autoliquidaciones en los que la cantidad efectivamente devuelta coincida con la solicitada a devolver”, supuesto que no son coincidentes con los cuestionados por la parte recurrente.<\/p>\n

Como hemos expuesto anteriormente, y resulta del art. 107 de la NFGT, el r\u00e9gimen general de las notificaciones en materia tributaria es el previsto en las normas administrativas generales, y la especialidad del art. 100.4 no ampara los supuestos cuestionados.<\/p>\n

Procede, por lo tanto, estimar el recurso en \u00e9ste apartado.<\/p>\n

DECIMO.-<\/strong> Sin que proceda expresa imposici\u00f3n de las costas procesales causadas, al ser el pronunciamiento parcialmente estimatorio de las pretensiones articuladas por la parte demandante.<\/p>\n

Por lo expuesto,<\/p>\n

<\/a>FALLAMOS<\/strong><\/p>\n

QUE DEBEMOS ESTIMAR PARCIALMENTE EL RECURSO CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVO INTERPUESTO POR LA REPRESENTACI\u00d3N PROCESAL DE D\u00aa Camino CONTRA LOS ARTS. 73 Y 73 QUATER , 73 SEPTIES , 74 Y 75 BIS ) Y 75 TER) DEL DECRETO FORAL 12\/2021 DE 9 DE MARZO , DE LA DIPUTACI\u00d3N FORAL DE BIZKAIA, Y DEBEMOS:<\/strong><\/p>\n

1 .-DECLARAR LA NULIDAD DEL ART. 73, 73 SEPTIES.1, ART. 74 Y ARTS. 75 BIS) Y 75 TER EN EL INCISO “SE ENTENDERA NOTIFICADA EN ELMOMENTO EN ELQUE LA MISMA SE PONGA A DISPOSICI\u00d3N DEL O DE LA CONTRIBUYENTE EN LA SEDE ELECTR\u00d3NICA DE LA DIPUTACI\u00d3N FORAL DE BIZKAIA”<\/em><\/strong><\/p>\n

2 .-DESESTIMAR EN LO DEM\u00c1S EL RECURSO INTERPUESTO.<\/strong><\/p>\n

SIN QUE PROCEDA EXPRESA IMPOSICI\u00d3N DE LAS COSTAS PROCESALES CAUSADAS.<\/strong><\/p>\n

-UNA VEZ FIRME ESTA SENTENCIA PUBL\u00cdQUESE EN EL BOLET\u00cdN OFICIAL DE BIZKAIA.<\/strong><\/p>\n

Notif\u00edquese esta resoluci\u00f3n a las partes, advirti\u00e9ndoles que contra la misma cabe interponer recurso de casaci\u00f3n ante la Sala de lo Contencioso – Administrativo del Tribunal Supremo, el cual, en su caso, se preparar\u00e1 ante esta Sala en el plazo de 30 d\u00edas ( Art\u00edculo 89.1 de la LRJCA), contados desde el siguiente al de la notificaci\u00f3n de esta resoluci\u00f3n, mediante escrito en el que se d\u00e9 cumplimiento a los requisitos del art\u00edculo 89.2, con remisi\u00f3n a los criterios orientativos recogidos en el apartado III del Acuerdo de 20 de abril de 2016, de la Sala de Gobierno del Tribunal Supremo, publicado en el BOE n\u00ba 162 de 6 de julio de 2016, y previa consignaci\u00f3n en la Cuenta de Dep\u00f3sitos y Consignaciones de \u00e9ste \u00f3rgano jurisdiccional en el Banco Santander, con n\u00ba 4697 0000 93 0392 21, de un dep\u00f3sito de 50 euros, debiendo indicar en el campo concepto del documento resguardo de ingreso que se trata de un “Recurso”.<\/p>\n

Quien disfrute del beneficio de justicia gratuita, el Ministerio Fiscal, el Estado, las Comunidades Aut\u00f3nomas, las entidades locales y los organismos aut\u00f3nomos dependientes de todos ellos est\u00e1n exentos de constituir el dep\u00f3sito ( DA 15\u00aa LOPJ).<\/p>\n

As\u00ed por esta nuestra sentencia, de la que se llevar\u00e1 testimonio a los autos, lo pronunciamos, mandamos y firmamos.<\/p>\n

La difusi\u00f3n del texto de esta resoluci\u00f3n a partes no interesadas en el proceso en el que ha sido dictada solo podr\u00e1 llevarse a cabo previa disociaci\u00f3n de<\/p>\n

los datos de car\u00e1cter personal que el mismo contuviera y con pleno respeto al derecho a la intimidad, a los derechos de las personas que requieran un especial deber de tutela o a la garant\u00eda del anonimato de las v\u00edctimas o perjudicados, cuando proceda.<\/p>\n

Los datos personales incluidos en esta resoluci\u00f3n no podr\u00e1n ser cedidos, ni comunicados con fines contrarios a las leyes.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

Se alega por la parte recurrente que el Decreto Foral 12\/2021 de 9 de marzo, de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia, que modifica el Reglamento del IRPF, en relaci\u00f3n con el procedimiento de presentaci\u00f3n de declaraciones a trav\u00e9s de la Sede Electr\u00f3nica de la Diputaci\u00f3n Foral de Bizkaia el art. 44 de la NFGT y art. 5 de la Ley 39\/2015. El precepto contempla la inscripci\u00f3n de oficio de la “representaci\u00f3n legal” del c\u00f3nyuge o pareja de hecho sup\u00e9rstite en caso de fallecimiento del otro c\u00f3nyuge, e incluso prev\u00e9 que los sucesores puedan ejercer el derecho de oposici\u00f3n contra dicha inscripci\u00f3n.<\/p>\n","protected":false},"featured_media":0,"template":"","categories":[643],"tags":[1020,1019],"materia":[1204],"organo":[1878],"tipo_resolucion":[1910],"ambito":[1915],"class_list":["post-10809","jurisprudencia","type-jurisprudencia","status-publish","hentry","category-jurisprudencia","tag-representacion-fallecido","tag-sucesiones","materia-parejas-de-hecho","organo-sala-de-lo-contencioso-administrativo","tipo_resolucion-sentencia","ambito-civil"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia\/10809","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/jurisprudencia"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/types\/jurisprudencia"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=10809"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=10809"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=10809"},{"taxonomy":"materia","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/materia?post=10809"},{"taxonomy":"organo","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/organo?post=10809"},{"taxonomy":"tipo_resolucion","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/tipo_resolucion?post=10809"},{"taxonomy":"ambito","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.forulege.com\/eu\/wp-json\/wp\/v2\/ambito?post=10809"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}